会计学原理 教学课件 ppt 作者 吕孝侠 第五章 会计凭证

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1、第五章 会计凭证,第一节 会计凭证概述 第二节 原始凭证 第三节 记账凭证 第二节 会计凭证的传递与保管,第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的作用 会计凭证，简称凭证，是指用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿重要依据的书面证明。 （一）会计凭证是核算和监督经济活动的重要手段 （二）会计凭证是登记账簿的依据 （三）有利于加强经济责任制,二、会计凭证的种类,会计凭证按其填制程序和用途可分为两大类，即原始凭证和记账凭证 （一）原始凭证 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用作记账原始依据的会计凭证。 原始凭证载明了经济业务发生的原始状况，载明了经济业务的原始财务数据，既

2、是经济业务的原始证明，又是据以 记账的直接依据，更是具有法律效力的书面证明。,（二）记账凭证,记账凭证是指根据原始凭证编制的，用作确定会计分录，据以直接登记账簿的会计凭证。 记账凭证就是分录的载体，它一方面能以一致性的格式将会计信息进行反映，另一方面又能具体的体现特定经济业务所对应的账户及金额，是登记账簿的合法凭证。,（三）原始凭证与记账凭证的区别,1.填制人员不同 2.填制依据不同 3.填制内容不同 4.作用不同,第二节 原始凭证,一、原始凭证的种类 （一）原始凭证按所取得的来源划分： 外来原始凭证 自制原始凭证 1.外来原始凭证 外来原始凭证是企业同外部单位发生经济业务往来时产生 的凭证。

3、,表5-1 增值税专用发票,开票日期： 年 月 日 发票号码：,销货单位（章）： 收款人： 复核： 开票人：,2. 自制原始凭证,自制原始凭证即本企业根据需要自行制作的凭证。自制原始凭证根据其填制手续不同，又可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证三种。 （1）一次凭证，是指一项经济业务或若干项同类经济业务发生后，填制手续一次完成的原始凭证。所有的外来凭证和多数自制原始凭证都属于一次凭证，,表5-2 （企业名称） 供应单位： 收料单 凭证编号： 发票编号： 年 月 日 收料仓库：,仓库保管员（签章）: 制单人（签章）：,2. 自制原始凭证,表5-2 （企业名称） 供应单位： 收料单 凭证编号： 发

4、票编号： 年 月 日 收料仓库：,仓库保管员（签章）: 制单人（签章）：,（2）累计凭证，是指在一定时期内连续重复记载同类经济业务，至期末止以其累积数额作为记账依据的原始凭证，其填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的。,（3）汇总原始凭证，是指根据一定期间同类经济业务相同的多张原始凭证汇总编制而成的原始凭证。,表5-4 （企业名称） 限额领料单 年 月 日 领料单位： 用 途： 计划产量： 材料编号： 名称规格： 计量单位： 单 价： 消耗定额： 领用限额：,（二）原始凭证按涉及经济业务的类别划分,1.有关款项收付业务的原始凭证。这些原始凭证用来反映企业与银行间的现金往来，体现了银行存款

5、的增减变动情况. 此类凭证既有外来的，也有自制的，多数是一次性凭证，如现金收据、借款单、取款单、车船票、银行支票等。,表5-5 （企业名称）借款单,2.有关原材料或库存商品出入库业务的原始凭证。这些原始凭证用来记录材料、产成品的出入库情况，既可以是一次性凭证，也可以是累计凭证，如前面所提到的入库单、领料单，还有提货单等。 3.有关成本费用的原始凭证。这些原始凭证用来记录生产产品所发生的费用及其分配情况，大部分都是内部的自制凭证，例如工资单、材料耗用汇总表、固定资产折旧计算表、制 造费用分配表等。其中固定资产折旧计算表 如表5-6所示。,表5-6 （企业名称）固定资产折旧计算表,会计主管： 复核

6、： 制表：,4.有关购销业务的原始凭证。有关购销业务的原始凭证有的是用来记录企业采购材料或接受劳务业务的情况，有的是用来记录企业销售产品或对外提供劳务的情况。,市服务业统一发票,企业（盖章有效） 开单 营业执照号 税务登记号 银行账号,5.有关固定资产业务的原始凭证。这些原始凭证用来反映固定资产的购置、调拨、报废、盘盈和盘亏的业务的情况，一般是自制凭证，如固定资产调拨单、固定资产报废单、盘盈盘亏报告单等。 6.其他经济业务的原始凭证。其他经济业务的原始凭证是用 来反映上述各类经济业务以外的经济业务发生情况。,二、原始凭证的基本内容,1.原始凭证的基本内容 （1）凭证的名称（和编号）； （2）填

7、制凭证的日期； （3）接收凭证单位的名称或接收人姓名 （4）填制凭证单位或填制人员姓名 （5）经济业务的内容 （6）经办人员的签名或者盖章 （7）该经济业务的数量、单价或金额,2.原始凭证的其他内容,（1）外来一次性原始凭证必须有该单位的公章和负责人签字，若为个人必须有个人签章。自制原始凭证必须有经办人签章。 （2）购买实物，必须有验收证明，并由负责人签章。支付款项，必须有收款单位或收款人的签章。如果退货，必须有验收证明方能入账，另外退货产生的款项支付也必须有退货方收款 签字，方能作为入账依据，不得以退货发票代替退货收款收据。 （3）上级部门批准的经济业务，需以批文作为 原始凭证附件。如果批文

8、需要单独存档，必须 在凭证上注明批文存档的具体位置和编号。,三、原始凭证的填制,1.凭证填写要真实 2.凭证填写要清晰 3.凭证填写要完整 4.凭证填写要及时 凭证管理需要注意： （1）因差错而注销的原始凭证应加盖“作废”戳记，全份保存，不得撕毁； （2）发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明； （3）退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证， 不得以退货发票代替收据； （4）员工公派出差借款凭据，必须附在记账凭证之后； （5）收回借款时，应当另开收据或退还借据副本，不得 退还借款收据。,2.凭证填写要清晰,（1）数字排列整齐，数字之间间隔匀称。 （2）阿拉伯数字前写货

9、币符号，货币符号与金额间不留空格，金额后不需再加货币单位。 （3）汉字大写金额规范，与阿拉伯数字小写金额相符。 （3）汉字大写金额规范，与阿拉伯数字小写金额相符。 正确用字为： 零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等,四、原始凭证的审核,（一）原始凭证的审核内容 1.原始凭证的真实性审核 （1）审核原始凭证的票据本身是否真实； （2）审核经济业务的双方当事人是否真实； （3）审核经济业务发生的时间和地点是否真实； （4）审核经济业务的内容是否真实； （5）审核经济业务上方当事人的签章是否真实有效。,2.原始凭证的合法性审核,（1）审核原始凭证所列的收入，尤其是支出是否符合

10、合同或协议的要求，不能超过合同约定的金额付款。 （2）审核原始凭证是否符合有关审批权限和手续的规定。 （3）审核原始凭证是否符合单位的规定和国家法律法规的要求，有无违法乱纪的现象等。,3.原始凭证的完整性审核,（1）审核原始凭证各项要素是否填写齐全，如公司名称、数量、金额等等。 （2）审核原始凭证审批手续是否完备，是否有各级管理者的签字确认。 （3）审核原始凭证的附件是否齐全，是否有审批文件、合 同或协议书等等。,4.原始凭证的正确性审核,（1）审核单价与数量的乘积是否正确。 （2）审核合计数字是否正确。 （3）审核大小写是否相符。 （4）审核劳务发票中的劳务名称、数量、单价和总额是否正确。

11、（5）审核发票上是否有当地税务机关专用章。 （6）审核填制人的签章是否齐全。 （7）审核报销的联次是否正确。,5.原始凭证的及时性审核,（1）审核原始凭证填制日期是否过期，是否超过支付期限。 （2）审核原始凭证报销日期是否在报销期内，否则不予报销。,（二）发现原始凭证存在问题后的处理,表5-10 审核有问题的原始凭证处理方法汇总表,第三节 记账凭证,一、记账凭证的种类 （一）按所反映的经济内容划分 记账凭证按所反映的经济内容划分，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。,1.收款凭证 收款凭证是专门用来记录库存现金和银行存款收入业务的记账凭证。,表5-11 收款凭证 借方科目：银行存款 年 月

12、日 银收字第 号 会计主管： 记账： 审核： 出纳： 制单：,2.付款凭证 付款凭证是用来记录现金和银行存款支出业务的记账凭证。,表5-12 付款凭证 贷方科目：银行存款 年 月 日 银付字第 号 会计主管： 记账： 审核： 出纳： 制单：,3.转账凭证 转账凭证是用来记录不涉及库存现金和银行存款的交易或事项的记账凭证。,表5-13 转账凭证 年 月 日 转字第 号 会计主管： 记账： 审核： 出纳： 制单：,（二）按记账凭证的用途划分,按记账凭证的用途划分，可以分为专用记账凭证和通用记账凭证 专用记账凭证即指按照经济业务内容不同，划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 通用记账凭证是指不区分收

13、款、付款和转账业务，只采用 一种格式来反映所有经济业务的记账凭证。,图5-3 记账凭证的分类,（三）按填列方式不同划分,记账凭证按填列方式不同还可划分为分录记账凭证和汇总记账凭证。 分录记账凭证是用来确定会计分录，反映一笔经济业务全貌的记账凭证。它是在实际业务中最普遍的一种记账凭证。前文所述的收款凭证、付款凭证和转账凭证都属于分录记账凭证。 汇总记账凭证为了减少登录账簿的次数而设置的一种专门 的记账凭证，它将若干记账凭证逐日加以汇总 填制，用来统一登记账簿。,表5-14 汇总收款凭证 借方科目：银行存款 年 月 汇收第 号 附注：（1）自 日之 日 收款凭证共计 张 （2）自 日之 日 收款凭

14、证共计 张 （3）自 日之 日 收款凭证共计 张,汇总付款凭证及汇总转账凭证格式见教材1.9及110页。,表5-17 科目汇总表 年 月 日 科汇第 号 会计主管： 记账： 审核： 出纳： 制单：,二、记账凭证的基本内容,1.单位名称 2.记账凭证名称 3.凭证日期及填制日期 4.凭证编号 5.经济业务摘要 6. 会计科目及借贷方金额 7.有关人员签章 8.所附原始凭证张数,三、记账凭证的填制,1.根据原始凭证填制 2.填制及时 3.日期填写一致 4.编号要规范 5.摘要书写要简明、准确 6.正确填写会计分录 7.记账凭证的金额栏不得有空行 8.记账标记要注明 9.附件张数填写要准确 10.相关人员签章完整,表5-18 收款凭证 借方科目：银行存款 年 月 日 银收字第 号,会计主管： 记账： 审核： 出纳： 制单：,四、记账凭证的审核,1.原始凭证的审核 2.填写项目的审核 3.金额的审核 4.摘要和分录的审核 5.书写的审核 审核无误的记账凭证才能作为会计记账的依据。 不符合要求或填写有误的记账凭证，必须按照会计方法进行重新填制或更正。,第四节 会计凭证的传递与保管,一、会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指从会计凭证的取得或填制到归档保管的整个过程中，企业内部各有关部门或人员间按规定的时间、手续进