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1、基础会计,第七章 财产清查,了解财产清查的概念、一般对象和基本分类 熟悉财产清查的步骤 理解永续盘存制与实地盘存制的概念、计算及其优缺点 掌握库存现金、银行存款、实物资产和往来款项的清查方法 掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果后的账务处理,【知识学习目标】,【能力训练目标】,会进行库存现金的清查与账务处理 会根据银行对账单进行银、企对账并编制银行存款余额调节表 会进行实物资产的清查与账务处理 会进行往来款项的核对与账务处理,第一节 财产清查概述,财产清查 是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的实地盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,概念核心,实,账,一、
2、财产清查的概念与作用,财产清查目的是账实相符，为定期编制会计报表提供准确、完整、系统的核算信息。,1.保证账实相符，会计资料真实可靠； 2改进保管工作，保护财产物资的安全和完整； 3挖掘财产物资的潜力，加速资金周转；,财产清查的作用,财产清查,按清查范围,按清查时间,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,二、财产清查的分类,三、财产清查的一般程序,1建立财产清查组织。 2组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。 3确定清查对象、范围，明确清查任务。 4制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。 5清查时本着先清
3、查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。 6填制盘存清单。 7根据盘存单填制实物、往来款项清查结果报告表。,第二节 财产清查 的内容与方法,现金清查工作过程思路,清查方法,核对账面余额和实有数额,确定账面余额,确定实有数额,现金日记账余额,库存现金清查,现金盘点表,核对,清查前准备,实地盘点法,清查结果的处理,一、货币资金的清查,（一）库存现金的清查,日常清查,日常清查的目的,专项清查,专项清查的目的,便于及时发现账实不符的情况 便于及时发现账实不符的原因 便于及时处理账实不符的情况,专门清查是由专门的财产清查人员和出纳人员一起对库存现金所进行的清查,清查的种类,每日终了，出纳人员登
4、记现金日记账、结出余额，并与实有数额相互核对，以确定账实是否相符。 .,有利于发现现金管理的问题 有利于弥补日常清查的不足 有利于提高现金管理的水平,1.现金清查的种类,2.现金清查的范围,（1）现金日记账余额,核对,库存现金实有数额,3.现金清查的实施,（2）填制现金盘点表,现金盘点表 单位名称： 年 月 日,批复联,会计机构负责人： 盘点人签章： 出纳员签章：,核对法,核对账面余额和实有数额,确定账面余额,确定实有数额,银行存款日记账余额,银行存款清查,余额不符,核对,清查前准备,银行对账单,排除未达账项,编制银行存款余额调节表,如调整后余额不相符则说明银行存款账实不符,银行存款清查工作思
5、路图,（二）银行存款的清查,银行存款日记账是企业开设、由出纳人员逐日逐笔登记银行存款增减变动及其结余情况的特种日记账。银行存款日记账应按单位在银行开立的账户设置，每个银行账户设置一本银行存款日记账。,1.银行存款日记与银行对账单认知,银行对账单是指由企业开户银行所记录的，反映该银行存款存入和使用情况的记录单。,借方登记银行存款的支取,贷方登记银行存款的存入,银行存款日记账与对账单余额不符的原因：一是存在未达账项，另一个是存在错账，因此通过查找未达账项，就能判断出账实不符的真正原因，以便及时查找原因，挽回企业损失。,2.查找未达账项,企业已收，银行未收,企业已付，银行未付,银 行 已 付 企 业
6、 未 付,银 行 已 收 企 业 未 收,未达账项,未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。未达账项的四种情况：,银行存款日记账 2013年9月 账号：14679,某企业2013年9月的银行存款日记账与对账单的资料如下：,银行对账单 2013年9月 账号：14679,2.查找未达账项,银行存款日记账 2013年9月 账号：14679,核对两者借方贷方，查找未达账项：,银行对账单 2013年9月 账号：14679,图中标号为未达账项。,企业记增加,企业记减少,银行记减少,银行记增加,核对,核对,2.查找未达账项,将“银行存款日记账”
7、借方发生额与“银行对账单”的贷方发生额相核对， “银行存款日记账”贷方发生额与“银行对账单”的借方发生额相核对，找出下列未达账项。,解析：,企业记增加，银行未记增加52000 企业记减少，银行未记减少2000 银行记增加，企业未记增加50000 银行记减少，企业未记减少5000。,企业已付银行 未入账的款项,银行存款 日记账余额,银行已收企业 未入账的款项,银行对账单 余额,银行已付企业 未入账的款项,企业已收银行 未入账的款项,-,+,=,+,-,银行存款日记账余额、银行对账单余额和未达账项之间的关系用公式表示为：,4.编制银行余额调节表,4.编制银行存款余额调节表,银行存款余额调节表是提示
8、未达账项对银行存款和银行对账单影响情况的工具表，格式一般为：,根据上例中查找的未达账项，编制银行存款余额调节表如下：,“银行存款余额调节表”的作用,用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。,银行存款余额调节表调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。,1,2,实物资产的范围,除清产核资、人员调换、离任审计、国家有关部门检查审计等情况外，存货清查一般每月进行一次，固定资产一般于年底与其他资产一起进行全面清查。,企业的实物资产主要包括存货,固定资产,、,二、实物资金的清查,实物资产清查工作思路,清查方法,核对账面余额和实有数额,确定账面余额,确定实有数额,财产盘
9、存制,永续盘存制,实物资产清查,实地盘点法,技术推算法,抽样盘点法,核对,账面数额,盘点表,账存实存对比表,清查结果的处理,清查前准备,实地盘存制,清查方法,核对账面余额和实有数额,确定账面余额,确定实有数额,财产盘存制,永续盘存制,实物资产清查,实地盘点法,技术推算法,抽样盘点法,核对,账面数额,盘点表,账存实存对比表,清查结果的处理,清查前准备,实地盘存制,确定账面余额,财产盘存制,永续盘存制,账面数额,实地盘存制,实物资产清查应核对其账面数量与实际数量。实务中用以确定物资账面数量的盘存制度包括实地盘存制和永续盘存制。,（一）财产盘存制度,实地盘存制概念,实地盘存制举例,实地盘存制优缺点及
10、适用范围,1,2,3,1.实地盘存制,平时发生时只登记入库的增加数,月末余额按照期末实地盘点数量确认,平时不予登记， 月末时根据盘点的期末数额进行倒挤： 发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量,发出存货数量=期初数量本期增加数量期末数量 发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价,实地盘存制就是在日常会计核算中，在账簿上只登记财产物资的增加，不登记其减少，期末根据实地盘点数量倒挤本期减少数量的一种方法。,实地盘存制举例,实地盘存制概念,例：某种材料月初余额4000千克，单价2元。本月购入两次共计2500千克，单价2元，月末时经盘点确认结存数量为1500千克。,解析：,发出存货数量=期初数量本
11、期增加数量期末数量 =4000+2500 1500=5000（千克） 发出存货成本=发出存货数量确定的存货单价 =5000 2=10000（元）,发出存货的数量根据期末结存数量倒挤出来 的，因而在其发出数量中可能存在有不正常因素导致的存货减少。,实地盘存制举例,实地盘存制优缺点及适用范围,适用范围 由于实地盘存制不利于会计监督，所以只有那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，才采用这种方法，如鲜活商品的核算。,实地盘存制的优缺点,永续盘存制概念,永续盘存制优缺点及适用范围,1,2,2.永续盘存制,永续盘存制概念,永续盘存制，也称账面盘存制。它是指在日常会计核算
12、中，在账簿上既记录财产物资的增加，又记录其减少，并随时记列其结存数并与财产物资的实地盘点数相核对的一种制度。,原材料明细账,材料名称：A材料,单位：千克,平时既登记增加又登记减少,期末账面数量=期初数量+本期增加数量本期减少数量,适用范围 由于永续盘存制有利于加强财产管理，实施会计监督，因而大多数的单位在财产物资的盘存制度中采用永续盘存制的盘存制度。,永续盘存制优缺点及适用范围,清查方法,实地盘点法,对财产物资按其存放地点进行逐一清点，或用计量器具进行实地称量，以确定其实有数量。,大多数可以进行逐一清查的实物资产,技术推算法,对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不
13、便于称量，可以在抽样盘点的基础上，通过量方、计尺等方法确定其实存数量。,适用范围,概念及做法,大量成堆、笨重的、难以逐一清点的财产物资,抽样盘点法,通过抽样的方法检查单位实物资产的质量与数量，以确定该项资产的总体质量与数量,单位价值较小，数量多，重量较均匀特别是包装好的实物资产,（二）实物资产实存数清查的方法,核实实物资产价值和账实相符情况 （1）填写盘存单并由保管人员和盘点人员签名,核实实物资产价值和账实相符情况 （2）根据账实情况编制账存实存对比表,一般一式两联，第一联为报账联，作为财会部门调整资产账簿记录的依据；第二联为批复联，作为财会部门处理盘盈盘亏的依据。,也称为“盘盈、盘亏报告表”
14、。它是分析账存与实存产生差异的原因、明确经济责任的依据，也是用以调整账簿记录的重要原始凭证。,往来款项清查是指对有关应收账款、应付账款、预收账款以及预付账款等进行的清查。,往来 明细账,双方 单位 之间 往来 查询,三、往来款项的清查,（一）往来款项清查的概念,清查方法： 询证核对法。 清查手续： 发出“往来款项对账单”,（二）往来款项清查方法和程序,函证法,核对账面余额和实有数额,确定账面余额,确定实有数额,往来款面明细账余额,往来款项清查,余额不符,核对,清查前准备,往来款项清查结果报告,在排除未达账项的情况下查找原因,催收账款 对原因不明的账实不符专门调查,（二）往来款项清查方法和程序,
15、（三）编制往来款项清查结果报告表,结算往来款项清查表 年 月 日,清查人员签章： 记账员签章：,第三节 财产清查结果的处理,（一）财产清查结果的处理要求,分析产生差异的原因和性质，提出处理建议,积极处理多余、积压物资，清理往来款项,建立健全各项财产物资管理制度,根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符。,核准金额，查明差异原因，提出处理意见 调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，登记入账，予以核销。,一、财产清查结果处理的步骤,（二）财产清查结果处理的步骤 1审批之前的处理。财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，根据“现金盘点报告表”、“实存账存对比表”等已经查实的资料，编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。 2.审批之后的处理。经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。,财产物资的 账面结存数,财产物资的 实际结存数,盘盈,财产物资的 账面结存数,财产物资的 实际结存数,盘亏,财产物资的 账面结存数,财产物资的 实际结存数,财产清查结果的情况,二、财产清查结果的账务处理方法,发生额： （1）财产物资盘亏、 毁损数额 （2）已批准核销的财产物资盘盈数,发生额： （1）财产物资盘盈数 （2
