《新 基础会计第四版 高香林 课件与答案第六章 财产清查》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新 基础会计第四版 高香林 课件与答案第六章 财产清查（60页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第六章 财产清查,目 录,理解财产清查在会计核算中的作用,了解财产清查的工作环节,熟悉财产清查的账务处理,知识目标,能够说出各种财产盘存制度的优缺点,知道对货币资金、实物、应收账款等资 产的清查方法,能够进行财产清查的账务处理,能力目标,内容讲解,实物清查,货币资金清查,往来款项清查,财产清查,内容讲解,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,永续盘存制与实地盘存制,内容讲解,全面清查是指对所有的财产和资金进行全面实地盘点及对债权、债务进行询证的清查方法。,一、全面清查,企业拥有或控制的各种存货资产,企业拥有或控制的各种固定资产,企业的货币资金及有价证券,企业的债权、债务,内容讲解,局部清查
2、也叫重点清查，是指对企业部分财产物资进行的重点清查。局部清查一般根据企业的管理需要进行，其清查的对象也因管理需要的不同而不同，没有一个固定的模式。例如，在企业 更换财产物资的经管人员时，就必须对 更换时点的财产物资进行清点，以分清 保管责任，这种清点也是一种局部清查。 局部清查的范围小，工作量一般不 大，企业应经常地对一些贵重物资、流 动性较大的财产和管理上要求严格控制 的资产进行局部清查。,二、局部清查,内容讲解,定期清查是指根据企业资产管理制度，在事先规定好的时间内按计划对财产物资进行的清查。定期清查的目的侧重于保证企业实物的账存数与实存数相等，以确保会计信息的真实性、可靠性。这种清查一般
3、在会计期末结账时进行。月末结账时的定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，但在年末结账时的定期清查一般应采用全面清查。,三、定期清查,内容讲解,不定期清查也叫临时清查，是指根据实际需要临时进行的财产清查。不定期清查一般属于局部清查，其目的在于查明情况，分清责任。不定期清查主要在以下几种情况下进行。,四、不定期清查,内容讲解,有些财产物资如施工企业中的钢材、纺织企业中的棉花等材料，根据其物理、化学特性，可以采用一定的方法进行收、发数量的准确计量。在会计核算中，一般要求对这类财产物资进行连续的、不间断的收、发账面登记，并随时能从账面上计算出其结存数。也有一些商品，例如农副产品批发企业经营的一些鲜
4、活商品（如新鲜蔬菜、海鲜等），由于其容易腐烂变质和水分流失，造成收、发、存计量不准确，对该类商品，在会计核算上一般要求平时在会计账本上只登记收料数量、金额，到月底或月中某一时间通过对实物的期末存数进行实地盘点来倒算本期发出商品数量。这种方法并不能随时从账面上反映实物的结存数量。 我们把前一种平时对企业单位各项财产物资分设明细账，根据会计凭证记载其增减变化，并随时结出余额的物资管理制度叫永续盘存制。把平时根据有关凭证只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点资料，倒算本期减少数量的物资管理制度叫实地盘存制。,五、永续盘存制与实地盘存制,永续盘存制与实地盘存制各有利弊。永续盘
5、存制在操作时日常工作比较琐，登账工作量大，凭证业务较多，但能及时提供结存数等会计信息，有利于保护企业的财产物资安全，并能给企业 的财产清查提供依据。实地盘存 制在操作时日常工作比较简洁， 登账、业务量均不大，但它不能 及时提供财产物资的发出数量及 成本等资料，同时也不便于保护 企业财产物资的安全。鉴于此， 企业应根据财产本身的特性及管 理要求合理地选择适合本企业的 实物管理制度，并尽量使用永续 盘存制。,内容讲解,库存现金清查,银行存款清查,内容讲解,一、库存现金清查,现金具有很强的流通性，并且收支频繁，极容易出错。在日常工作中，出纳人员应做到“日清月结”。“日清”是指做到当天的现金凭证当天记
6、入现金日记账并结出当天现金日记账余额，下班时清点保险柜的现金余额并与现金日记账余额相核对；“月结”是指做到当月的出纳现金日记账余额与会计的现金总账余额相符合。只有这样，才能尽可能减少现金方面的出错，维护企业的资产安全。 现金的清查除了出纳人员每天进行的自查外，出于管理上的需要，管理人员有必要经常对现金进行定期和不定期的清查。这种清查一般采用“实地盘点法”来进行。即通过实地盘点来确定库存现金的实存数，再与出纳的现金日记账的账面余额及会计的现金总账余额相核对，并根据清查结果编制“库存现金盘点表”（见表6-1），以明确责任。,思 考 ？,内容讲解,一、库存现金清查,在发现盘盈或盘亏仍未做出处理意见时
7、，应在账面上增加或减少现金，同时记入“待处理财产损溢”账户过渡。“待处理财产损溢”的结构如图6-1所示。,等到处理意见下达后，根据处理意见，按批准金额从“待处理财产损溢”账户转到“营业外支出”、“管理费用”、“其他应收款”、“营业外收入”等账户核算。期末处理之后，本账户应无余额。,内容讲解,一、库存现金清查,例6-1莞盛公司在月末的一次突击抽查中，查出现金短缺500元，后经查明500元系白条抵库100元，找现短缺20元，另380元由出纳挪用。会计处理为： 发现短缺时： 借：待处理财产损溢 500 贷：库存现金 500 接到处理意见后： 借：其他应收款出纳员 380 人 100 管理费用 20
8、贷：待处理财产损溢 500,思 考 ？,内容讲解,二、银行存款清查,银行存款清查同其他实物清查的方法不同，它是通过将企业出纳登记的“银行存款日记账”与企业开户银行每月定期、不定期或月末送来的银行登记的企业银行账（也叫“银行对账单”）就余额及发生额相核对，以查明双方登账有无错误，金额是否相等的一种清查方法。 （一）未达账项 通常情况下，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不相等。但我们并不能以此来判断企业银行存款日记账或银行对账单有错。这是由于存在未达账项因素，才导致企业银行存款日记账与银行对账单余额不等。因此，要确认银行存款日记账与银行对账单有无错误，就应先剔除未达账项的影响。 未达账
9、项是指由于凭证传递的时间差异导致的企业和银行一方已入账、另一方仍未入账的经济事项。具体指：,内容讲解,二、银行存款清查,一笔支出银行已入账，企业未入账（即银行已付，企业未付）。如托收的款项，银行账上已代企业付款，但企业未收到银行的付款通知单，仍未入账。,一笔支出企业已入账，开户银行未入账（即企业已付，银行未付）。 如企业开出转账支票已支付一笔商品款，但由于持票人未及时到银行办理转账，导致企业已支付而银行未支付的事项产生。,一笔收入企业已入账，开户银行未入账（即企业已收，银行未收）。如企业将收到的汇票送存银行，根据银行的“进账单”回单，企业可以登记增加银行存款，而银行则要等到付款人的款项转到企业
10、账户后才增加企业的存款。,一笔收入银行已入账，企业未入账（即银行已收，企业未收）。如企业在银行的存款利息收入，银行已入账，而企业由于未接到结息单，仍未入账。,以上4种情况的任何一种发生，均可能导致企业银行存款日记账与银行对账单不相符。但随着时间的推移，凭证传递到达后，此种差异随着另一方的入账会自动消失。因此，未达账项本身不是一种错误。,内容讲解,二、银行存款清查,（二）银行存款余额调节表为消除未达账项的影响，我们只需对一方已入账、另一方未入账的事项在银行存款余额调节表上的另一方余额上加上该事项，即可消除未达账项的影响，在此基础上再检查双方记账有无错误。“银行存款余额调节表”格式如表6-2所示。
11、,内容讲解,二、银行存款清查,例6-2莞盛公司2014年3月上旬的银行存款日记账与银行对账单分别如表6-3、表6-4所示，要求编制银行存款余额调节表。,注：银行对账单中，贷方表示企业存入开户行的存款增加数，借方表示企业在开户行的存款减少数。数字后的“”表示该数字在企业账与银行账上双方都已登记。,内容讲解,二、银行存款清查,编制银行存款余额调节表的具体方法可分为三步。,内容讲解,二、银行存款清查,调节后的银行存款日记账余额与银行对账单的余额相符（等于企业实际拥有的银行存款数），说明企业与银行对存款的记录均无误。 随着双方的凭证入账该未达账项会自动消失，故在编制银行存款余额调节表时不需要对未达账项
12、进行账务处理。但若在已消除未达账项的基础上，银行存款日记账调整后余额仍不等于银行对账单调整后余额，则应考虑双方账簿的正确性，并及时对双方的账簿进行正确性检查和相应的账务处理。,思 考 ？,内容讲解,存货清查,固定资产清查,内容讲解,一、存货清查,存货的清查一般采用实地盘点法，即采用清点计数或其他计量方法来确定存货的实物数量。具体来说主要包括以下步骤：,在永续盘存制下，在清查之前应先由会计人员、仓库保管人员、生产人员根据会计账簿资料、原始收发料凭证、仓库明细账等资料计算出各种存货的账面余数。,仓库人员应先清点、排列好各种存货，并标明各存货的品名、规格、存放地点及库存数量。,财产清查人员与实物保管
13、人员同时在场清查，以明确责任。在清点过程中，应根据各存货的特点，能清点计件的就进行计件，能按体积、重量及堆垛方式测量的就分别采用体积、重量测量。不便于采用上述方法测量的，也可以采用一定的技术推算方法测量。,思 考 ？,内容讲解,一、存货清查,对存货进行实地盘点后，应根据存货的清查盘点结果填写“存货盘存单”，如表6-8所示。,内容讲解,一、存货清查,同时根据存货的账存数与存货盘存单计算填列存货的“账存实存对比表”，如表6-9所示。,内容讲解,一、存货清查,在实务中，为简化工作，在“账存实存对比表”中一般只填列账存实存不等的存货。若在盘点过程中发现有积压呆滞、残损变质的各种存货应另行堆放，并填制“
14、积压变质报告单”，说明情况，提出处理意见，报请审批，以盘活企业资金，提高存货的使用率和加速存货的周转。“积压变质报告单”格式如表6-10所示。,对存货的清查，平时一般为局部的、不定期的抽样清查，年底时进行一次全面清查。对于鲜 活商品一般应在期末结转成本时进行一次实地盘点，以倒算销货成本。,思 考 ？,内容讲解,一、存货清查,存货清查若出现盘盈、盘亏情况，应把“存货盘存表”、“账存实存对比表”及“积压变质报告单”作原始凭证，立即调整存货的账存数，使之与该存货的实存数相等。,内容讲解,一、存货清查,例6-3莞盛公司在2014年3月份的盘点中发现A材料盘盈100千克，每千克10元，B材料盘亏200千
15、克，每千克20元。莞盛公司为增值税的一般纳税人，税率为17%。盘点结果已填列盘点表，并报上级审批。 对以上存货清查结果的账务处理为： A 材料盘盈100千克： 借：原材料A材料 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000 B 材料盘亏200千克： 借：待处理财产损溢 4 680 贷：原材料B材料 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 680,内容讲解,一、存货清查,例6-4沿用上例，审批意见下达后，经查A材料盘盈属季节性空气潮湿度加大造成；B材料盘亏200千克中有150千克属保管不善造成，其中，应由保险公司承担100千克的赔偿，仓库保管员承担10千克赔偿，另40千克由公司负担。B材料的另50千克盘亏属发生洪水造成。 A材料： 借：待处理财产损溢 1 000 贷：管理费用 1 000 B材料： 借：其他应收款保险公司 （100201.17）2 340 保管员 （10201.17） 234 管理费用 （40201.17）936 营业外支出 （50201.17）1 170 贷：待处理财产损溢 4 680,内容讲解,一、存货清查,例6-5莞盛公司在3月份盘点中发现C材料已发霉变质，数量为50千克，单价20元，经批准对C材料进行处理，可收回残料40元。 盘点发现霉变时：
