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1、营改增对小微企业的影响2016-05-18喜欢就点-中研科华咨询中研科华导读:2016年5月1日起，我国全面实施“营改增”，营业税退出历史舞台。营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。营改增后对包括银行在内的各行业产生一定影响，本文仅就营改增后对各类行业产生影响，尤其是对小微企业的经营的影响进行分析，以便银行在开展小微业务时及时掌握企业所在的税负环境的变化。一、“营改增”背景分析1、什么是营改增营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增，就是原来按照营业税征收的部分行业，现在改为按增值税征收。2、为什么推
2、进营改增营改增是原来按照营业税征税的部分行业，现在改为按增值税征收。营改增最大的特点是减少重复征税，有利于企业降低税负。营改增从制度上解决了货物和服务税制不统一和重复征税的问题，贯通了服务业内部和二三产业之间的抵扣链条，从而减轻了企业税负。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。营改增可以说是一种减税的政策。据统计，2012年至2015年前期试点累计减税6412亿元。全面推开营改增试点后，今年减税的金额将超过5000亿元，是本届政府成立以来规模最大的一次减税。3、营改增推进历程第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业
3、和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。第二阶段：部分行业，全国范围2013年8月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。第三阶段：所有行业，2016年5月1日起，我国全面实施“营改增”，营业税退出历史舞台。营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。从201
4、2年1月1日上海市对交通运输业和部分现代服务业推行营改增试点开始，历经4年多的区域和行业扩围，全国范围、全部行业的营改增试点终于全面推开。二、营改增对各行业影响1、营改增四大行业税率营改增后，针对一般纳税人，建筑业和房地产业适用11%的税率，金融业和生活服务业适用6%的税率，针对小规模纳税人，建筑业和生活服务业基本适用3%的征收率，房地产业和金融业适用5%的征收率。鉴于增值税按照差额来计算(销项税减进项税)，而营业税是基于销售额来计算(仅销项税)，直接对比新旧税率是没有意义的。2、营改增对建筑业影响全面营改增后，建筑业税率由3%营业税上升到11%增值税(小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%增
5、值税)，单看税率在四大行业中涨幅最大，虽然税基由营业额转变为增值额(即销项税额减去进项税额)，产生大量抵扣，但仍对企业控制税务成本提出了很大的考验。本轮营改增对应的保护政策也十分“给力”，老项目、甲供材、清包工都可以选择简易征收，异地项目税收服务政策平移，与下游房地产企业享受同样的过渡期条件等都为建筑业顺利完成营改增过渡提供了有力条件。同时，对于建筑业来说，其人工成本和无法规范取得有效抵扣凭据的零散材料成本等都造成其抵扣困难，而建筑业由于项目多分布广，其财务核算健全程度长期不高，这些都要求建筑企业积极应对。建筑业只要用好过渡期政策，就能确保行业税负只减不增。比如，对4月30日前开工的老项目采用
6、简易计税方法，征收率为3%(和3%营业税一样)。由于增值税价税分离，所以纳税基数实际低于此前的营业税，因此老项目税负只减不增。3、营改增对房地产业影响按照新税制，不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权，税率由5%营业税改为11%增值税，不动产可纳入增值税抵扣。由于建安、设计等成本纳入抵扣，会激励开发商增加精装修房屋供给，转型成功的企业将率先享受到减税优惠。而房地产商成本支出中，占比较大的土地成本可以纳入差额扣除，这有利于降低房地产行业税负。营改增将助推规模化、专业化租赁经营和“购租并举”的住房供应新模式。在内部管理上，开发商会将建安、咨询和设计等业务外包，促进行业细分、专业化经营。此外，由
7、于建安、设计等成本纳入抵扣，会激励开发商增加精装修房屋供给。4、营改增对生活服务业影响全面营改增贯通了服务业内部和二、三产业之间的抵扣链条，从制度上消除了重复征税。相较营业税体制，增值税体制更有利于促进服务业的发展。实施全面营改增改革，生活服务业税率由5%营业税改为6%增值税，加之新增不动产所含增值税纳入抵扣等新规定，对服务业企业减税明显。以酒店行业为例，年销售额在500万元以下的酒店，将其归为增值税小规模纳税人。按政策规定，这部分纳税人适用简易计税方法依照3%的征收率计算缴纳增值税(即：销售额3%)，与原先5%的营业税税率相比，其税收负担直接下降约40%。年销售额在500万元以上的酒店，将其
8、归为增值税一般纳税人。这部分纳税人适用6%的增值税税率，增值税是价外征收而营业税是价内征收的，因此，6%的增值税税率按营业税口径返算，相当于5.66%的营业税税负水平。而酒店的材料采购、设备采购、服务采购、不动产购置和租赁、办公支出等都可以获得进项抵扣，总体上看，纳税人的税收负担一般都有不同程度的下降。按照新规，托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务，学生勤工俭学提供的服务等共计四十项民生项目，均免征增值税，保障百姓基本的公共服务。5、营改增对金融业影响针对金融业小规模纳税人，企业税负只减不增。提供金融服务年应税销售额不超过500万元的纳税人，属于增值税小规模纳税人，适用简
9、易计税办法，征收率为3%。在不考虑还有其他增值税优惠政策的前提下，与原营业税相比，纳税人税负只减不增。比如，金融业纳税人取得100万元的金融服务收入，在营业税税制下，应纳营业税为1005%=5万元。而营改增后，同样的业务应纳增值税为 100(1+3%)3%=2.91万元，比原营业税应纳税额少2.09万元，实际增值税税负为2.91%，比原营业税税负降低2.09个百分点。而针对金融业一般纳税人，企业购进的不动产(办公楼等)、设备、办公用品、耗用的水电均可以抵扣进项税额，因此企业进项抵扣越多，税负越低。另外，金融业还有一些业务适用国家减免增值税的规定，如发放国家助学贷款的利息收入，购买国债、地方政府
10、债的利息收入，金融同业往来利息收入等。一些专家认为，金融市场营改增或导致银行业增加成本，但此项改革也会实打实地倒逼银行业整体转变经营模式，缩短业务链，为实体企业降成本腾出巨大空间。金融业通过改革提高自身经营质量和效率，降低实体企业的融资成本，从而助力整体经济效率提升，是中国经济优化结构、提升竞争力的必由之路。6、营改增对个人购买二手房影响营改增后，个人转让二手房税负将只减不增。营业税改征增值税试点过渡政策的规定中明确，北京市、上海市、广州市和深圳市，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款
11、后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税。北上广深以外的城市，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。国税总局副局长汪康举例称，一间二手房房价为100万元，过去营业税税率为5%，需要交50000元营业税。而现在改为增值税后，需要交47600元税，比之前营业税体制下少交税2400元，因此个人营改增后交易二手房税负不升反降。7、如何确保所有行业税负只减不增财政部、国家税务总局在设计试点方案时，按照营业税税负平移的方法测算确定了各试点行业的适用税率;同时，对4
12、个行业原税收优惠政策原则上予以延续，对特定行业制定了过渡性优惠措施。另外，针对特定行业的税收优惠政策也在不断出台，比如4月29日印发的财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知，有利于降低金融业税负。因此，通过一系列政策安排，总体可实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负有不同程度降低。三、营改增对小微企业影响1、对小规模纳税人税收负担的分析营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业
13、税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。2、小规模餐饮企业税负明显下降根
14、据营改增的试点方案，以年销售额500万元为界限，企业划分为一般纳税人和小规模纳税人。其中小规模纳税人采用简易征收的办法，不采取进项抵扣的增值税计税办法，直接设定3%的增值税征收率。国家税务总局的数据显示，截至4月底，国税部门接收并确认的营改增试点纳税人共有1011万户，其中小规模纳税人901万户，占89.1%，营改增后，这部分企业将从过去普遍征收5%的营业税，降为3%的增值税征收率，税收负担总体下降近四成。四、营改增的作用和影响1、助益供给侧结构性改革引领经济新常态关于结构性减税可以有不同角度的理解。从国家整个税制体系层面来看，可以理解为减少间接税比重和提高直接税比重，还可以理解为某些税种收入
15、占比或税负降低（并不排除某些税种收入占比或税负增加，如资源税、环境税费）。具体至某一税种而言，则可以理解为某些产业（行业）、某类企业减税，如给企业研发活动减税，给小微企业减税等。营改增是近年来覆盖面最广、力度最大的一次结构性减税，对经济的景气状态和结构演变影响大。营改增的减税效应反映在两个方面：一是营改增试点纳税人因税制转换带来的减税，二是原增值税纳税人因营改增后抵扣范围扩大而带来的减税。所以，营改增试点改革的减税不仅涉及试点纳税人，对原增值税纳税人也有重要影响，涉及面非常广。据统计，截至2015年，我国因营改增试点改革累计减税6412亿元。其中，原增值税纳税人减税3279亿元，试点纳税人减税
16、3133亿元。本轮全面营改增试点改革预计又将带来5000亿元的减税。企业所感受到的减税是一种对其更积极从事生产经营活动的激励，形成提升经济运行景气的效应，有利于在经济增速走低过程中对冲下行因素而引领新常态。营改增减税的“结构性”特点表现在依产业和企业类型而减税程度有所差异。2016年5月之前，对生产性研发服务投入高的原增值税纳税人减税幅度大，对年营业额为500万元以下的小微企业的减税效果明显，对专业化分工精细、分包转包普遍存在的新兴业态减税效果也明显（因为增值税的“道道征、增值征”机制替代了营业税的“道道征、全额征”机制）。2016年5月1日以后，对于那些土地房产投入（购买或租赁）以及道路通行费用高的产业，其税负降幅明显，典型的如集仓储与运输于一身的邮政快递业将在本轮改革中显著减税。尤其值得一提的是，营改增试点改革对小微企业以及分包转包频繁的新型业态
