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1、企业“营改增”节税方略 与运作实务,主讲人：陈万乔,内 容 提 要,第一部分：“营改增”试点后的问题解析 一、税政与征管的问题 1、“营改增”行业范围的边界模糊； 2、服务贸易出口的问题； 3、差额纳税的问题； 4、代扣代缴的问题； 5、历史遗留的发票问题； 二、企业对政策的应用与操作问题 1、事前缺乏准备和应对策略； 3、税负加重原因分析： 4、留下许多风险隐患。,内 容 提 要,第二部分：“营改增”引发的财务战略设计 一、商业模式的设计 1、不同的商业模式（经营流程）决定企业税负。 2、创新商业模式，从而获得节税效益的最大化。 二、组织结构的设计 1、调整企业组织结构，从而改变纳税结果。
2、2、调整企业组织结构的有效路径。,内 容 提 要,第三部分 ：“营改增”引发的财务管控思考 一、企业经营流程的财务管控 1、采购环节涉税流程的管控 。 2、销售环节涉税流程的管控。 二、销项税额的财务管控 三、进项税额抵扣的财务管控,第一部分： “营改增”试点后的问题解析 一、税政与征管的问题 二、企业对政策的应用与操作问题,一、税政与征管的问题 1、“营改增”行业范围的边界模糊的问题。 （1）应税服务范围注释比较粗糙。 一部分现代服务业很难确定其行业归属，需要进一步明确界定划分方式。如广告业与电视制作业、动漫业与文化业以及电信业等行业界限模糊不清。 （2）基层执法口径模糊不清。 该划入的未划
3、入，不该划入的却划入了。,2、服务贸易出口的执行问题。 财税（2011）131号文件：第一、二、三条。 国家税务总局2012年第13号公告： 免抵退税概念及其计算公式 退（免）税认定管理 免抵退税申报程序及提供的单证 申报程序 申报资料 对零税率应税服务免抵退税审核内容,3、差额纳税的问题。 财税2011111号 （附件2）：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 1、提供应税服务，按照营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 小规模
4、纳税人提供交通运输和国际货物运输代理服务，按照营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。 2、试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。,4、代扣代缴增值税的问题。
5、 （1） 税基的问题。 （2）试点实施办法11）111号第十条 的认识问题。 5、历史遗留的发票问题。,二、企业对政策的应用与操作问题 1、事前缺乏准备和应对策略； 2、税负加重原因分析： 3、留下许多风险隐患。,第二部分： “营改增”引发的财务战略设计 一、商业模式的设计 二、组织结构的设计,一、商业模式的设计 1、不同的商业模式（经营流程）决定税负的轻重 （1）94的企业老总不清楚企业纳税形成的过程，认为那是财务部的事情。 （2）经营行为决定企业的纳税结果，企业在经营决策、签订合同、采购、销售、取得发票、甚至老板签字这些环节，都决定着企业的税负。 （3）98以上企业的都存在着严重的纳税失误
6、：该缴的税没有缴；不该缴的税却缴了。 【案例分析】,几种常见商业促销模式纳税结果比较分析： 100产品 返30购物券 70元收益 税基A 100产品 送30礼品 70元收益 税基B 100产品 7折销售 70元收益 税基C,一、商业模式的设计 2、如何设计商业模式（经营流程），从而获得节税效益的最大化。 （1）设计商业模式的首要前提，是判断和选择纳税人身份。判断的依据,选择纳税人身份的判断依据 A、分析企业的利润水平。营改增可谓是“双刃剑”，对高成本低利润的企业非常适合，而低成本高利润额的企业税负将有所增加。 B、分析企业生产资料（不变资本）在企业资本投入中所占的比例。对于资本有机构成比较高的
7、企业而言，生产资料投入比重加大意味着企业可抵扣的项目增加，增值税税负随之减轻；资本有机构成低即人力资源密集型企业税负必增。,选择纳税人身份的判断依据 C、分析目前和未来目标客户的纳税人身份，增加客户的进项税抵扣利益，能否增强市场竞争力？能否快速拓展客户群？ D、分析现有供应商在试点后的纳税人身份？分析目前和未来可以选择及合作的新供应商的纳税人身份？,（2）通过将原企业分立或分散经营拆分为若干独立核算的分公司、子公司或其他组织形式，从而改变企业的纳税人身份，或者成为小规模纳税人，或者连接相互之间的抵扣链条。 分立或分散的方法,分立或分散的方法 A、分解了收入，降低税基 ； B、对小而全、大而全企
8、业的不同经营环节，以及不同服务产品进行分散； C、对混合销售行为，按税务属性合理拆分成兼营行为； C、对免税项目与应税项目和零税率项目，进行分类拆分。,（3）设计实质性资本纽带下的企业集群之间的转移业务的“常态化”模式 （4）调整定价体系 。上游企业提高价格，将增加的税负转嫁到下游企业，但下游企业因为抵扣增加并不会增加纳税成本，通过市场上这样两者之间的博弈可以形成新的平衡。,（5）自主选择是否“营改增” 一部分现代服务业很难确定其行业归属，需要进一步明确界定划分方式。如广告业与电视制作业、动漫业与文化业以及电信业等存在行业界限模糊不清问题。对于难以界定行业归属的企业，税务部门不能强制它们纳入到
9、“营改增”试点范围。,二、组织结构的梳理与设计,1、调整企业组织结构，从而改变纳税结果。 2、调整企业组织结构的有效路径。 对资本有机构成低的人力资源密集型企业，如果不能通过技术升级、降低人力成本的前提下，可以将主要人力资源变成若干个独立的企业组织，与现行企业形成上下游抵扣链条。,第三部分： “营改增”引发的财务管控思考 一、企业经营流程的财务管控 二、销项税额的财务管控 三、进项税额抵扣的财务管控,一、企业经营流程的财务管控 1、采购环节涉税流程的管控 （1）采购合同（订单）与验收入库单与发票的复核，款、货、票三点是否一致； （2）付款进度与发票取得状态的管控； （3）资产交换； （4）固定
10、资产进项税抵扣的把握；,1、采购环节涉税流程的管控 （5）购进材料用于增值税应税项目的同时，也有一部分用于非应税项目的情况下的处理方式。 如果单独成立“材料”科目记账，将取得的进项税额直接记入材料成本，那么就不存在进项税的问题，从而简化了财务核算； 但是，如果所有购进材料都不单独记账，而是准备作为用于增值税应税项目，在取得进项税时就可以申报从销项税额中抵扣，领用时作进项税额转出，虽然核算复杂了一些，但由此产生了应纳增值税的时间差异，为企业创造了资金的时间价值。,2、销售环节涉税流程的管控 （1）视同销售的涉税管理。 （2）销售返利的涉税管理。,一、企业经营流程的财务管控,二、销项税额中的财务管
11、控 1、增值税纳税义务时间的确立 在货款未收到的情况下，如何确认增值税的纳税义务时间？税法相关规定的准确把握以及会计制度与税法差异的准确处理，至关重要。 试点实施办法第四十一条： （一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。,1、增值税纳税义务时间的确立 试点实施办法第四十一条： 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。,1、增值税纳税义务时间的确立 试点实施办法第四十一条： （二）纳税人提供
12、有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,二、销项税额中的财务管控 2、销售额的确定 试点办法第四节 价外费用； 分别核算； 服务中止、折让、折扣； 价格明显偏低；,三、进项税额抵扣的财务管控 1、进项税抵扣范围的准确把握。 试点办法第二十二、二十三、二十四、二十五条。 2、非正常损失的确认问题。 3、取得的增值税发票，其开票单位与收款对象、销货单位 不一致。 （95）192号（三） 解决：财税（94）026号五条 4、专用发票开具不规范造成的不能抵扣。 （06）156第11、12条；（05）165
13、第七条（四、五）；（06）067五（五）条与（07）101二条,三、进项税额抵扣的财务管控 5、实际支付的款项少于发票数额。 原（93）150第五条（四）项；新（07）350 6、取得的返利资金是否要转出进项税？ （97）167；（04）136； 7、丢失抵扣联是否可以抵扣？ （06）156第28条、（10）162 8、抵扣凭证逾期的处理方法。 总局公告（2011）49、50、78号,三、进项税额抵扣的财务管控 9、如何设计和筹划进项税额的抵扣 对方没有增值税专用发票，是否有办法达到抵扣目的？ （1）渠道转移法 ：当企业必须从小规模纳税人处采购时，就要追溯供应单位的原料来源 （2）结构调整法：纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额时； （3）购进渠道搭桥法： （4）严格内部管理法：,
