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1、2011/4/1,东莞市国家税务局,2011年税收宣传月 企业所得税政策宣讲,东莞市国家税务局所得税科,2011/4/1,东莞市国家税务局,内 容 概 述,一 新企业所得税法税收优惠简介 二 税收优惠办理需注意的问题 三 资产损失税前扣除报批要求,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法税收优惠简介,新企业所得税法税收优惠体系的主要特点： 1.新税法税收优惠格局从地区优惠向产业优惠转移，建立“产业优惠为主，地区优惠为辅” 的税收优惠体系； 2.税收优惠方式上尽可能采用间接税收优惠方式，较少采用减低税率和定期减免税的直接优惠方式； 3.其他：较多采用项目优惠的方式（财务核算要求高），以取得第一
2、笔生产经营收入年度取代“获利年度”。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法税收优惠项目一览表,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,一、鼓励自主创新、技术进步的税收优惠政策： （一）高新技术企业优惠政策 1.内容：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 高新技术企业优惠是新税法中优惠力度最大的一项优惠政策，对于符合条件的高新技术企业，一直减按15%的税率征收企业所得税。2008、2009年，我局共有56户次享受高新技术企业优惠，减免税额6992.14万元。 2.享受高新技术企业优惠的条件要求,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税
3、收优惠介绍,取得高新技术企业证书且当年度符合减免税条件的居民企业。具体减免税条件如下： （1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围； （2）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； 职工总数：以企业全年职工平均数确定。 企业当年职工总数=全年各月职工数之和/12 各月职工数以个人所得税代扣代缴明细申报资料或社保费缴纳资料为依据，两者有差异时，以孰高者为依据。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,（3）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技
4、术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： 最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； 最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； 最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,企业应按高新技术企业认定管理工作指引中费用分类的要求设置高新技术企业研究开发费用辅助核算账目（
5、专账），未设立专账的企业应迅速按要求整改完毕，否则不得享受高新技术企业优惠。 （4）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上。 注意：国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 （国税函2009203号） 第六条规定：未取得高新技术企业资格、或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业，不得享受高新技术企业的优惠；已享受优惠的，应追缴其已减免的企业所得税税款。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,（二）研发费用加计扣除优惠政策 1.内容：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得
6、额时加计扣除。实施条例第九十五条据此明确，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。 研发费用加计扣除优惠有力地促进了企业开展研发创新。2008、2009年，我局共有81户次享受研发费用加计扣除优惠，加计扣除额1.94亿元。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,2.范围： （1）可加计扣除的研发费用限定为国税发2008116号（国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 的通知）规定的八类研究开发费用。但高新
7、技术企业优惠中的研发费用的核算与会计要求一致（财企【2007】194号）。八类费用以外的研发费用可以作为研发费用税前扣除，但不得加计扣除。 （2）法律法规明确规定不得扣除的费用不得作为加计扣除的计算基数 。 3.关注委托开发的享受优惠问题,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。 4.研发补助问题 从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款不得作为
8、加计扣除的计算基数 （不属于不征税收入的话，可以扣除，但不能加计扣除；属于不征税收入，则不能扣除）。 政策意图：鼓励企业自筹资金开展研发。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,5.企业办理研发费用加计扣除优惠应关注的问题： （1）及时办理备案申请（尽量在3月底前） （2）对于税务机关有异议的研发项目，企业需要提供科技部门出具的鉴定意见书（2009年起，由税务部门统一将需要科技部门出具鉴定意见书的研发项目送交科技部门集中进行鉴定）。 （3）财务核算要求：企业必须对研究开发费用实行专账管理，从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。如果企业在一个纳税年度内进行多个研究
9、开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,（三）技术转让所得优惠政策 企业符合条件的技术转让所得 ，可以免征、减征企业所得税 。 具体来说，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 转让主体仅限于居民企业 项目仅限于技术转让 范围属于财政部、国家税务总局规定的范围 认定境内转让经省级以上科技部门认定、境外转让经省级以上商务部门认定。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,财务核算要求：纳税人申请享受优惠的技术转
10、让所得，应按要求单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用。 总结： 上述税收优惠，凡企业符合规定条件的，可以同时享受。 可减半征收企业所得税的技术转让所得，是指企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。 如同时符合高新技术企业优惠和过渡期优惠或软件企业优惠的，只能选择其中一种享受，而不得叠加享受，且一经选定不得改变。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,二、扶持中小企业发展的税收优惠政策 （一）小型微利企业优惠政策 1.内容：符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。 上述所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行
11、业，并符合下列条件的企业： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 2008、2009年，我局共有6254户次享受超小型微利企业优惠，减免税额2022.94万元。 2.阶段性优惠政策：超小型微利企业优惠政策（财税2009133号） 自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20的税率
12、缴纳企业所得税。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,3.从业人数和资产总额指标的计算 按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 4.核定征收企业所得税纳税人不适用小型微利企业优惠政策。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,（二）创投企业投资抵免优惠政策 内容：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。 上述所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业采取股权
13、投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 注意：纳税人应在股权持有满2年的当年度办理备案手续享受税收优惠。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,三、支持基础产业发展的税收优惠政策 （一）从事农、林、牧、渔业项目所得优惠政策 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。 2008、2009年，我局共有23户次享受从事农、林、牧、渔业项目所得优惠，减免所得额1.66亿元。 具体免征、减征项目见下表：,2011/4/1,东莞市国
14、家税务局,农林牧渔项目税收优惠一览表,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,免税项目和减半征收项目的大致划分依据： 免税项目如粮食、蔬菜、肉类、水果等农产品，关系到国计民生，是维持人类基本生存条件的生活必需品。 减半征收项目如花卉、饮料和香料作物等，仅可提高生活舒适程度，但并非人类生活的必需品，无关生计，税收优惠力度应与生活必需品项目有所区别。 财务核算要求：纳税人申请享受减免税优惠的项目应与其他项目分开核算，期间费用应按规定进行分摊。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得优惠政策 企业从事符合
15、规定的国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半） 企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受上述企业所得税优惠。 注意： 1.享受优惠的公共基础设施项目应在公共基础设施项目企业所得税优惠目录范围内；同时应为2008年1月1日后经批准的项目；,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,2.不再使用获利年度的概念，而是取得第一笔生产经营收入年度的概念； 3.备案时间较为特殊：纳税人应于从该项目取得第一笔生产经营收入（包括试运营收入）后15
16、日内报送上述资料办理备案。 4.财务核算要求：企业享受优惠的公共基础设施项目所得应与企业从事的其他项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，没有单独核算的，不得享受该优惠。,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得优惠政策 企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（三免三减半） 2008、2009年，我局共有13户次享受环境保护、节能节水项目优惠，减免所得额4830.31万元。 注意： 1.享受优惠的环境保护、节能节水项目应在环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行） 范围内；,2011/4/1,东莞市国家税务局,新税法主要税收优惠介绍,2.目前暂时只有2008年1月1日后取得第一笔生产经营收入的项目可以享受优惠； 3.财务核算要求：企业享受优惠的环境保护节能节水项目所得应与企业从事的其他项目所得分开核算，并合理分摊期间费用，
