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1、中南财经政法大学会计学院,中级财务会计 Intermediate Accounting,3 应收及预付款项,一、应收票据 （一）相关规定 1.原因 销售商品、提供劳务采用商业汇票结算 2.票据分类 不带息票据 带息票据 3.账户设置 “应收票据”,银行承兑票（解讫通知） 汇票号码,银行承兑汇票,（二）一般业务的核算,2007年7月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，货款为 100 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为 17%。 2007年7月10日，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的 商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。,借：应收账款 117 000 贷：主营业务收
2、入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17000,借：应收票据 117 000 贷：应收账款 117 000,例题,3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。 若该票据到期，乙公司无力偿还票款。,借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000,！,超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款。,借：应收账款 117 000 贷：应收票据 117 000,（三）应收票据的背书转让（以获取所需物资） 原则： 账面按已记录金额销账，差额部分按业务内容分别处理 借：材料采购、原材料、库存商品等 应交税费应交增值税（进项税额） （银行存款） 贷：应收票据 （银行存款
3、）,借贷方的差额,借贷方的差额,承前例，若甲公司于8月26日将上述应收票据背书转让， 以取得生产经营所需的A材料，该材料的金额为100 000元，适 用 增值税率为17%。,借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 贷：应收票据 117 000,（四）应收票据贴现,1.无追索权,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,2.带追索权,B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元三个 月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4
4、月1日贴现，贴现 率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出 票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均 为资产负债表日）。,例题,第一种情况：无追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现 （3）2007年6月1日到期,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：应收票据 10 000,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理。,第二种情况：有追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现,借：应
5、收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：短期借款 10 000,（3）2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足,借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：短期借款 10 000 贷：银行存款 10 000,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,A公司销售一批商品给B公司，货已发出，增值税专用发 票上注明的商品价款为200 000元，增值税销项税额为3
6、4 000 元。当日收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据 的期限为3个月。,例题,借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,3个月后应收票据到期，A公司收回款项234 000元，存入银行 若A公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索 权，则表明A公司的应收票据贴现不符合金融资产终止确认条 件，应将贴现所得确认为一项短期借款。假定A公司贴现获得 现金净额231 660元。,借：银行存款 234 000 贷：应收票据 234 000,借：银行存款 231 660 短期借款利息调整 2340 贷：短期借款成本 234
7、000,贴现息2340元应在票据贴现期间采用实际利率法确认为利息费用。,！,二、应收帐款 （一）含义与内容 1.含义: 企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或 接受劳务单位收取的款项。 2.内容: （1）商品劳务的售价 （2）增值税的销项税额 （3）代垫的运杂费、包装费,（二）帐户设置 “应收帐款”,“应收帐款”期末余额一般在借方； 如果有贷方余额，应列示在资产负债表“预收账款”项目中。,（三）一般帐务处理,朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税） 2 000元/件，增值税率为17%，某公司一次赊购500件，同时代 垫运费、途中保险费22 000。,应收账款的入账价值,=2
8、 000500 （1+17%）+22 000=1 192 000元,例题,借：应收账款 1 192 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 银行存款 22 000,朗能公司实际收到款项时 若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值1 192 000元，用以偿还前欠货款。,借：银行存款 1 192 000 贷：应收帐款 1 192 000,借：应收票据 1 192 000 贷：应收帐款 1 192 000,例有商业折扣： 某企业销售产品1000件，单价50元，用银行存款代垫运费1000元。按企业价目表的规定，一次性购买800件的顾客可得到10
9、的商业折扣。 （1）对外销售时： 借：应收账款 53650 贷：主营业务收入 45000 应交税费增（销） 7650 银行存款 1000 （3）收到货款时： 借：银行存款 53650 贷：应收账款 53650,例有现金折扣 企业是一般纳税人。1月20日，向C公司赊销一批商品，价款100 000元，以银行存款代垫运杂费3000元，付款条件为：2/10，n/30。,（一）按总额法处理 （1）1月20日对外销售时 借：应收账款 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费增（销）17000 银行存款 3000 （2）设在1月30日前收到款 借：银行存款 117 600 财务费用 2 400
10、 贷：应收账款 120 000 （3）假设在1月20日后才到货款，不给对方现金折扣。 借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000,（二）按净额法处理 （1）1月20日对外销售 借：应收账款 117600 贷：主营业务收入 97600 应交税费增（销）17000 银行存款 3000 （2）在1月30日前收到货款 借：银行存款 117600 贷：应收账款 117600 （3）1月30日以后才到货款。 借：银行存款 120000 贷：应收账款 117600 财务费用 2400,（四）应收帐款的出售 1.不附追索权 所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机 构不能向出售应收账款的企业进行追
11、偿 企业应将所收应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准 备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金 折扣等，确认出售损益。,2007年3月15日，A公司销售一批商品给B公司，开出的 增值税专用发票上注明的销售价款为300 000元，增值税税额 为51 000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年10 月31日付款。2007年6月4日，经与中国银行协商后约定：A公 司将应收B公司的货款出售给中国银行，价款为263 250元；在 应收B公司货款到期无法收回时，中国银行不能向A公司追偿。 A公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为 23 400元。其中，增值税销项税
12、额为3 400元，成本为13 000 元，实际发生的销售退回由甲公司承担。,例题,（1）2007年6月4日出售应收债权 （2）2007年8月3日收到退回的商品,借：银行存款 263 250 营业外支出 64 350 其他应收款 23 400 贷：应收账款 351 000,借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本 13 000,借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款 23 400,2.附追索权 所售应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金 融机构有权向出售应收账款的企业进行追偿 企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会 计处理。
13、,2003年2月5日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的 增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税 额为34000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2003年 9月30日付款。2003年4月1日，甲公司因急需流动资金，经与 中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得5个月期流动资 金借款180000元，年利率为6%，每月末偿付利息。,例题,（1）4月1日取得短期借款时 （2）4月30日偿付利息时 （3）8月31日偿付短期借款本金及最后一期利息,借：银行存款 180 000 贷：短期借款 180 000,借：财务费用 900 贷：银行存款 900,借：财务费用 900 短期
14、借款 180 000 贷：银行存款 180 900,三、预付帐款 企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 期末余额一般在借方；如果有贷方余额，应列示在资产 负债表“应付账款”项目中。 预付货款不多的企业设“应付账款”，但在资产负债表中 应分别列示“预付款项”和“应付账款”。,（一）帐务处理,例：（1） 2月20日，朗能公司向晓泽公司预付账款100万 （2）朗能公司实际支出材料款300万，增值税（进项税额）51万 （3）朗能公司补付剩余款项,借：预付账款 100万 贷：银行存款 100万,借：原材料 300万 应交税费应交增值税（进项税额）51万 贷：预付账款 351万,借：应付账款 100万 贷：银行存款 100万,借：原材料 300万 应交税费应交增税税（进项税额）51万 贷：应付账款 351万,借：预付账款 251万 贷：银行存款 251万,借：应付账款 251万 贷：银行存款 251万,例题,四、其他应收款
