国际会计学幻灯片

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1、国 际 会 计,第一章 国际会计概论 第二章 比较会计 第三章 国际会计准则的协调 第四章 外币交易会计 第五章 外币报表折算 第六章 期汇合同会计 第七章 通货膨胀会计 第八章 跨国公司合并报表 第九章 跨国财务报告 第十章 国际税务,第一章 国际会计概述,一、国际会计的产生 （一）国际贸易的发展 举例：前提时间、汇率、货币 （二）国际投融资的发展 融资：提供报告 投资：需要报告 （三）跨国公司的发展 跨国合并报表：语言、货币、会计准则 （四）经济一体化的趋势 欧盟（EU）：商品、劳动力、技术自由流动，从贸易一体化货币一体化经济一体化政治一体化（FROM EEC TO EU），需要“商务语言

2、”一体化。 结论：经济国际化要求会计国际化,二、国际会计的内容,（一）国际比较会计 1、国别会计制度比较 2、会计模式比较 （二）会计准则的国际协调 1、标准化及其障碍 2、会计准则协调化,（三）国际会计实务 1、国际财务会计 外币折算 跨国合并报表 通货膨胀会计 2、国际管理会计 外汇风险管理 跨国公司业绩评价 跨国公司投资管理 国际转移价格 3、其他实务 跨国财务报告揭示 国际税务问题 国际审计 国际会计师教育问题,三、国际会计概念,一）国外学者的定义 1、1962年，詹宁斯：国际公认的会计与审计准则，并予以标准化 2、1965年，科拉里奇与马霍：对所有国家的会计原则、方法进行研究和分析

3、3、1965年，米勒：是不同国家会计之间的相互关系。 4、1968年，齐默曼：是最高层次会计的抽象。,5、1971年，韦里奇等,（1）世界会计：建立一套世界范围内的普遍适用的会计原则、程 序、和方法 （2）多国会计：客观的描述各国会计原则、准则程序与方 并加以比较，以便在处理国际间会计问题时，找到 双方能接受的会计处理方法。 （3）国外附属公司会计：母公司与国外子公司之间的有关会计问题。,6、科勒：从事跨越国界活动或本国以外的国家维持经营活动的组织会计。 7、1978年，阿尔哈西姆：绝对会计模式：相对统一会计模式（情况、目的） 8、1980年，斯科特等 9、1981年，美国会计委员会（AAA）

4、：各国会计的说明和比较：建立国际会计准则：分 析跨国公司的特殊会计问题。 10、伊万斯等：国际业务服务的会计 11、染谷恭次郎：超越国界的经营活动而展开的企业会计。 12、乔伊和米勒：比较会计：准则化会计：经营性会计：政治化国际会计,（二）国内学者的定义,1、葛家澍： 2、常勋： 3、王松年与钱嘉福： 4、作者：跨越国境的国际生产经营、交易的会计，是传统会计在国际范围内的延伸。国际财务会计；比较会计；国际管理会计。,第二章 国际比较会计,一、国际比较会计的目的与范围 目的：促进各国会计在国际范围内的协调统一，求同存异。 范围：财务会计会计制度会计准则会计实务 二、国际比较会计的方法 描述法 概

5、括法 分类法 比较法,三、会计制度与会计模式,一）会计制度：一定社会环境中（一国）政府或民间组织制定的关于财务报告内容及程序的一切规定。 二）会计模式：对一定社会经济环境会计制度的综合化、典型化的描述。 三）会计模式的分类：,按影响国家分类,英国模式 美国模式 法国模式 德国模式 真实与公允 公认会计准则 保证税收 维护公司利益 揭示所有真实的 某一时期为定义所限的并 纳税申报表必须 公司在财务报告方面 可信的重要信息 得到会计实务承认的各种 与给股东的财务 享有自由并允许最低 不管其有利或无利 惯例、规则和程序 报表一致 限地揭示信息合法 不报偏见不故弄玄虚 得到相当权威的支持 低估利润、隐

6、瞒资产 不隐瞒事实必要时 （SEC） 揭示详细资料 公司法 证券法、证券交易法 商法、税法 股份公司法 标准会计准则 财务会计准则 会计总方案 税法 特许会计师协会 财务会计委员会 国家有关部门 立法机关 印度香港 阿根廷 加、墨、菲、台 地中海国家 北欧国家,按税法和法律影响程度,微观模式 宏观模式 以微观经济为基础 以宏观观经济为基础 受微观经济理论与实务影响 受宏观经济理论与实务影响 债权人、投资者 行政机关、银行、债权人 受税收影响小 资产与收益计量均决定于税法 真实、公允 报表正确、合法,五、会计环境与影响,（一）会计环境：影响会计程序及发展演变的一切因素 （二）影响因素：（见下图）

7、,计划、控制、组织 等管理过程,教育特点 1、文化水平 2、职业培训 3、中等与高等教育 4、立体方向教育 5、满住企业和社会需要的 教育,政治与法律特点 1、政治稳定 2、政府对会计的管理方式 3、法律强制性 4、法律执行,经济特点 1、经济结构 2、体制 3、政策 4、资本市场 5、市场结构与规模,社会特点 1、对变化的看法 2、风险、管理 3、财富、成绩 4、等级、流动 5、工作、协作,投入 土地 资本 劳动,产出 商品 劳务,第三章会计准则的国际协调,一、会计协调化的含义 是什么：协调即认识不同国家的特性，并将他们与其他国家的目标进行协调；减少或消除障碍，以便取得能够接受的协调程度 为

8、什么：财务信息与会计实务在地区及世界范围的统一和可比。 怎样：制定或认可采纳一些统一的会计准则或其他标准化条件。 谁：一些国际性组织或专门机构,二、政府间组织的协调活动,UN OECD EU 1973 1976 1978 会计和报告国际准则 会计准则常设工作组 指令 政府间专家工作组 跨国公司会计与报告准则 跨国公司投资指南 第4、7、 每年召开会议 8号指令 开辟权威国际论坛 建议性 建议性,三、民间组织的协调活动,国际会计准则委员会 国际会计是联合会 国际会计合作委员会 国际会计师实务所 IASC IFAC ICAC 1973 1904 1966 120个专业团体 会计职业人士 美国国际发

9、展机构 英、美、德 制定公布修改协调 加强各国会计思想 促进发展中国家的 向客户提供国际 统一的IAS，并促进 观点的影响与交流 会计工作 间的会计服务 其被接受 32个IAS 29个国际审计准则 会计学生的交流和 在其他国家建立 不定期出版研究资料 分支、实施会计 人员交流与培训 理事会组织日常工作 专门委员会（日常） 不正规、不定期 严密的内部控制 专家临时组成 每5年一次会议 统一培训 范围最广、 会议最有名 促进、不成功 在世界开展业务 其他国际组织认可 支持IASC 联系发达与发展 合伙 1997年5月 1997年5月 没参加 德勤、安达信 毕马威普华永道,第四章外币交易会计,一、基

10、本概念：功能货币、外币、外币交易 功能货币：会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币 （记帐货币、编报货币） 外币：功能货币以外的货币（外汇、外国货币） 外币交易：以外币计量并结算的经济业务（transaction) 外币交易类型： 外币兑换 以外币标价的赊购与赊销 以外币计量的借贷 基于其他原因取得的以外币计价的资产或承担（清偿）的负债 履行期汇合同,二、外币交易的会计处理,什么是外币折算（外币兑换）？ 外币折算差额怎样处理？ 何时折算？,（一）什么是外币折算,外币折算：只将一种货币（外币）计量的货币金额重新表述为等值的另一种货币（功能货币）的过程。 外币兑换：将一种货币实际兑换为另一种货

11、币的过程。 实际兑换仅仅是货币表述的改变，即改变记帐凭证、帐簿及报表的货币形式 买入价或卖出价中间价,（二）外币折算差额怎样处理 （即何时记入何种帐户）,一项交易观点 含义：将交易的发生和随后的货款结算看作一项交易的两个阶段，即将货款的结算作为交易完成的标志 会计处理特点：折算差额直接调整购销货（资产或负债）成本 实例：假设当日折算,外币折算差额怎样处理 （即何时记入何种帐户）,两项交易观点 含义：将交易的发生和随后的货款结算看作两项不同的经济业务，即将交易的发生作为交易完成的标志 会计处理特点：折算差额直接记入当期损益或予以递延 实例：假设当日折算,例题：,200X年12月1日，某美国企业向

12、英国某商人出口一批价值 100000的商品，双方约定账款按英国英镑结算。假设当天汇率为1=US$1.5500，账款期期限为三个月，年终（12月31日）时的汇率1=US$1.5400，到第二年3月1结算时的汇率为 1=US$1.5600. 要求：为美国公司作出有关会计分录。,答案：,一项交易观点 两项交易观点 借：应收帐款 155000 借：应收帐款 155000 贷：销货 155000 贷：销货 155000 借：销货 1000 借：汇兑损益 1000 贷：应收帐款 1000 （递延汇兑损益） 贷：应收帐款 1000 借：应收帐款 2000 借：应收帐款 2000 贷：销货（留存收益）2000 贷：汇兑损益 2000 借：现金 156000 借：现金 156000 贷：应收帐款 156000 贷：应收帐款 156000 借：汇兑损益 1000 贷：递延汇兑损益 1000,汇兑损益,汇兑损益：由于汇率变动而产生的损失与收益。 已实现汇兑损益：结算日在编报日之前而产生的汇兑损益。 未实现汇兑损益：结算日在编报日之后而产生的汇兑损益。,小结：三种方法的影响（12月31日）,一项交易观点