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1、东南大学远程教育,审 计 学,第 三十八 讲,主讲教师：刘春晖,第十章 审计抽样,基本概念 一般了解 设计样本的因素 熟练掌握样本量的确定 熟练掌握 样本的确定 熟练掌握 属性抽样的方法 一般了解 变量抽样的方法 一般了解,一、基本概念,1.定义：是CPA在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。 2.分类： （1）按决策的依据不同，可以分为 统计抽样 非统计抽样,统计抽样,以概率论和数理统计为依据，通过量化的抽样风险来确定样本规模和评价样本结果。 优点：科学确定抽样规模 个体机会均等，防止主观判断 确定并控制抽样误差 审计工作规范化 缺点：技
2、术要求高，成本高，,统计抽样与专业判断： 在统计抽样中仍然存在不确定因素，需要CPA的专业判断来解决。 所以说“统计抽样可以减少或取代审计过程中的专业判断”是错误的。,非统计抽样,依据主观标准和个人经验来确定样本规模，评价样本结果。 优点：简单易行 缺点：随意性较大， 不利于控制抽样误差,统计抽样和非统计抽样的关系,统计,运用判断确定样本规模（不明确确认相关因素）,非统计,抽样种类,抽样,确定测试目标,确定实现目标的程序,详细审查,判断选取样本,运用模型确定样本规模（明确确认相关因素）,随机选取样本,应用审计程序,运用统计法则和职业判断评价样本结果,运用判断评价样本结果,记录结论,（2）按抽样
3、目的不同，可以分为 属性抽样：测试总体特征的 发生频率 变量抽样：估计总体金额 问题：实质性测试与符合性测试，属性抽样和变量抽样，有无对应关系？如何对应？,二、设计样本时应考虑的因素,1.审计目标：以合理界定误差和审计对象总体，并确定采用何种审计程序。 2.审计对象总体及抽样单位： （1）审计对象总体：是CPA为形成审计结论，拟采用抽样方法进行审计经济业务及有关会计或其它资料的的全部项目。 三大特征： 相关性：符合具体的审计目的 完整性：包括经济业务或资料的全部。 同质性：构成总体的个体间的相似程度。,（2）抽样单位：是指构成审计对象总体的个别项目。应根据审计目的及被审计单位的审计情况，确定抽
4、样单位。 显然： 总体的同质性越强，样本量可适当减少； 抽样单位越大，样本量可适当减少,3.误差：是指与应有（理想）状态不一致的事项，通常根据具体审计目标来合理界定，一般表现为：控制失败事项和误报的货币金额（绝对值或相对值） 误差本身的界定与样本量的确定无关,4.抽样风险和非抽样风险 （1）抽样风险：是指CPA依据抽样结果得出的结论，与审计对象总体实际特征不符的可能性。具体可分为： 误受风险（信赖过度风险）：影响质量 误拒风险（信赖不足风险）：影响效率（保守型风险） 抽样风险和样本量成反比,（2）非抽样风险：,是指CPA因采用不恰当的审计程序或方法，误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。
5、原因：人为错误 审计程序不恰当 错误解释样本结果 与样本量无关，与CPA有关， 无法量化，只能通过计划、指导和监督等质量控制等手段来降低非抽样风险,5.可信赖程度,是指抽样结果能够代表总体特征的百分比。 可信赖程度+抽样风险1 显然，要求的可信赖程度越高，样本量应越大,东南大学远程教育,审 计 学,第 三十九 讲,主讲教师：刘春晖,6.可容忍误差,是指CPA认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。 与样本量成反比，原因？ 在实质性测试中，可容忍误差通常就是该交易或账户的重要性水平。,7.预计总体误差,是指CPA根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化
6、、内部控制的评价以及分析性复核的结果等，来判断的审计对象中的可能存在的误差数量。 预计总体误差越大，应抽取的样本越多,8.分层,（1）是指将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。 （2）对分层的要求： 每一抽样单位必须属于且只属于这一层次； 层次之间有确定的、有形的、具体的差别； 能够确定每一层次中的抽样单位数量 （3）适用于：内部各组成部分具有不同特征或差别较大的总体,返回,（4）作用： 提高次级总体的同质性 使CPA能够按次级总体的重要性、变化频率或其它特征而确定不同的样本数或使用不同的审计程序，从而提高效率 一般而言，采用分层技术后，可适当降低样本数。,三、样本量的确定
7、,四、样本的确定,基本原则：所有抽样单位被选取的机会均等 1.随机抽样： （1）简单随机：利用随机数表选择样本 步骤： 建立表中数字与抽样单位的一一对应关系 选择一个选号起点和选号路线 按选号起点和选号路线确定随机数 按建立的对应关系，确定样本,随机抽样举例：P212,CPA拟对某公司连续编号为5005000的现金支票进行随机抽样，希望选取一组样本量为20的样本。 用5位随机数表 用随机数的前四位与支票号码一一对应 选号起点为第五列第2行 选号路线为第5列第2行，第3行，第5列第15行，第4列第2行，第3行， 选号过程：前4位小于500或大于5000的均不选，直至选中20个样本为止。,行,列,
8、东南大学远程教育,审 计 学,第 四十 讲,主讲教师：刘春晖,（2）系统随机,也称为机械随机或等距随机 步骤：确定选样起点（任意确定） 确定选样间隔（总体个数/样本数） 按起点和间隔顺序选取样本 要求：总体本身必须是随机排列的 优点：使用方便；可用于无限总体,系统随机举例,CPA拟从顺序编号为13000的凭证中抽取100张作为样本。 确定选样起点：414 确定选样间隔：3000/10030 按起点和间隔顺序选取样本：414、444、474、504，384、354、324、294,（3）整群随机,步骤： 将总体划分为包含相同个体的次级总体（群） 根据样本数和实际群数，确定应抽取的群数 确定抽取群
9、的方法（简单随机或系统随机） 确定被抽取的群，该群内的个体均构成样本 实质是改变（扩大）抽样单位,整群随机举例,CPA拟从顺序编号为13000的凭证中抽取100张作为样本。 划分群：共划分为60个群，每群50张凭证 确定应抽取的群数：应抽取2群（100/50） 3000取100转换为60取2 确定抽取群的方法：简单随机 确定被抽取的群：5、8，则第5群和第8群内的凭证（共100张）成为样本。,两个问题：,1.划分为多少群，由CPA自行决定，只要保证每群内的个体数相同即可。依上例，可划分为30群，则每群100张，只应当抽取1群；若划分为120群，则每群25张，应当抽取4群；以此类推 群的划分不一
10、定要按原顺序编号进行，可以按任意标准，如按尾数可以划分为10群，每群300张凭证，按尾数1和2、3和4、5和6、7和8、9和0可以划分为5群，每群600张，依此类推。,（4）分层随机,步骤： 分层（要求：每一抽样单位必须属于且只属于这一层次；层次之间有确定的、有形的、具体的差别；能够确定每一层次中的抽样单位数量） 确定各层次的样本数（C=Ci） 确定各层次样本的选取方法(简单、系统或整群） 选定各层次的样本,连接,分层随机举例,CPA拟从顺序编号为13000的凭证中抽取100张作为样本。 划分层次：按所载金额，划分为三个层次：A层：5千元以下，共2000张凭证 B层：5千元5万元，共900张凭
11、证 C层：5万元以上，共100张凭证 确定各层次样本数：A层10张，B层30张，C层60张 确定各层次的样本选取方法：A层整群，B层系统，C层简单 确定各层次样本：,三个问题,1.层次的划分标准及划分的层次数由CPA自定，依本例，也可划分为5个层次，分别为5千以下，5千至5万，5万至10万，10万以上；或仍为5个层次，分别是1千以下，1千至1万，1万至5万，5万至8万，10万以上等等。 2.各层次样本数之和等于应选取的样本数，但不必平均分配或按各层次所含个体数比例确定。在上例中，A层的抽取比例为0.5，B层为33，C层为60，原因在于重要性问题。,3.群与层的区别：,（5）货币单位随机,实质是
12、简单随机，但以“元”为抽样单位。 步骤： 选择一个选号起点和选号路线 按选号起点和选号路线确定随机数， 将选中的随机数从小到大排列 将货币单位累加进行列表 找到与随机数相对应的累加金额数，该累加金额数所在的个体构成样本。,货币单位随机举例：P215,CPA拟对销售发票进行抽样，共12张，总额为5000元，计划抽样4张， 选择一个选号起点和选号路线：略 按选号起点和选号路线确定随机数：0350、4741、2257、0808 将选中的随机数从小到大排列：350、808、2257、4741 将货币单位累加进行列表： 找到与随机数相对应的累加金额数，该累加金额数所在的个体构成样本。,350 808 2
13、257 4741,2.主观抽样,（1）随意抽样：闭着眼睛乱摸 （2）判断抽样：瞪着眼睛挑选（直觉）,随机抽样与主观抽样,随机抽样：尽可能的消除在选样过程中的人为因素，以杜绝CPA对审计结果的合法操纵 主观抽样：在无作弊动机和丰富经验的条件下，更方便可行，也同样有效。,五、属性抽样的三大具体方法,基本步骤： 确定审计目的 定义误差 确定抽样总体和抽样单位 确定样本的选取方法 确定可容忍误差和可信赖程度 预计总体误差 确定样本量 确定并审查样本 评价抽样结果并推论总体特征 在工作底稿上记录上述全过程,1.固定样本量法： （1）样本量的确定：查表确定 （2）评价抽样结果： 发现欺诈、舞弊：放弃抽样，采用其它程序 误差小于预计数：认可可容忍误差和预计的总体误差 误差大于预计数：减少可信赖程度，并实施其它程序,固定样本量法举例：,CPA拟验证付款签字制度的执行情况，定义误差为“付款凭证上无签字”，确定抽样总体为“全年的付款凭证”，确定抽样单位为“每张付款凭证”,审计目的：验证付款签字制度的执行 定义误差：无签字 确定抽样总体和抽样单位：全年的付款凭证和每张付款凭证 确定样本的选取方法：机械随机 确定可容忍误差和可信赖程度 预计总体误差 确定样本量 确定并审查样本 评价抽样结果并推论总体特征 在工作底稿上记录上述全过程,
