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1、第一节 应收账款,第二节 应收票据,第三章 应收款项,第三节 预付账款和其他应付款,*第四节 债权重组,第一节 应收账款,一、应收账款的内容,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，就向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,主要包括企业出售商品、产品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。,注：非购销经营活动中间生的应收款项，如企业与外单位之间的各种应收赔款、罚款、存出保证金以及应向职工取得的各种垫付款项等，均不属于应收账款，应列为其他应收款。,第一节 应收账款,二、应收账款的确认与初始计量,(一)应收账款的确认（确认的时间）,第一节 应收账款,(二)应收账款
2、的初始计量（计价）,正常情况下应按实际发生金额计价入账(成交金额)。包括销售商品、产品、提供劳务应收取的货款、增值税以及代购货单位垫付的运杂费、包装费等。,二、应收账款的确认与初始计量,第一节 应收账款,二、应收账款的确认与计价,(二)计价,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(一) “应收账款”账户,该账户属双重性账户，期末借方余额，反映尚未收回 的应收账款；期末贷方余额，表示企业预收的款项。,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(一) “应收账款”账户,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(二)基本账务处理,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),第一节 应收
3、账款,三、应收账款的核算,(二)基本账务处理,借：银行存款 贷：应收账款,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(三)举例,、大明公司9月5日向光明工厂销售A产品一批，开出的增值税专用发票是注明的商品价款为15万元，增值税销项税额为2.55万元，双方商定的付款条件为“5/10，2/20，n/30”。另外，大明公司代垫运杂费900元，以银行存款支付。,借：应收账款光明工厂 176 400 贷：主营业务收入A产品 150 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500 银行存款 900,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(三)举例,、大明公司于9月13日收到光明工厂的价税款。,借：银行存款
4、 168 900 财务费用 7 500（150 0005%） 贷:应收账款光明工厂 176 400,因未超出10天的优惠付款期，应享受5%的折扣，账务处理为：,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(三)举例,、 如果大明公司于9月20日收到光明工厂的价税款。,借：银行存款 173 400 财务费用 3 000（150 0002%） 贷:应收账款光明工厂 176 400,因超出10天但未超出20天的优惠付款期，应享受2%的折扣，账务处理为：,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(三)举例,、 如果大明公司于9月30日收到光明工厂的价税款。,借：银行存款 176 400 贷：应收账款光明工厂
5、176 400,因超出双方商定的优惠付款期，不享受折扣，账务处理为：,第一节 应收账款,三、应收账款的核算,(三)举例, 、 假定大明公司收到一张面值为176 400元，为期二个月，对方已承兑的商业汇票，用以抵付此款项。,借：应收票据光明工厂 176 400 贷：应收账款光明工厂 176 400,第一节 应收账款,四、应收账款减值和坏账,(一)坏账及坏账损失的确认,坏账是指企业确实无法收回或收回可能性很小的应收款项。,由于产生坏账而发生的损失。,P39 ： 条,第一节 应收账款,四、应收账款减值和坏账,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,1、计提坏账准备的范围P39 企业各项应收款项包括
6、应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等，确认发生减值的，应按规定计提坏账准备。,第一节 应收账款,四、应收账款减值和坏账,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,2、核算方法 企业可以采用直接转销法来确认坏账损失，也可以采用备抵法通过计提坏账准备来确认可能发生的坏账损失。（我国采用备抵法）,备抵法：是采用一定方法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种方法。,第一节 应收账款,四、应收账款减值和坏账,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,3、坏账准备计提方法P39-40,个别认定法,企业
7、坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。,第一节 应收账款,四、应收账款减值和坏账,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,4、账务处理,资产类(备抵账户)。,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,坏账准备计算公式： 当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额 “坏账准备”账户贷方余额（+借方金额）,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,“资产减值损失”账户 P41,第一节 应
8、收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,应收账款发生减值时： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 （本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额计提；本期应计提的坏账准备小于其账面余额的，作相反的账务处理）,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,对于确实无法收回的应收账款，报批后作为坏账处理时： 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收到的金额： 借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准
9、备 同时， 借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款） 或，直接： 借：银行存款 贷：坏账准备,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,例：假设2006年前，大明公司因应收账款未发生过减值而未计提过相应的坏账准备。2006年12月31日，大明公司的应收账款余额为80万元，提取坏账准备的比例为3%；2007年4月，大明公司确认发生坏账3万元，年未应收账款余额为89万元；2008年7月，上月已核销的坏账收回2万元，年未应收账款余额为90万元。作公司相应的账务处理：,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法, 2006年年未
10、，提取坏账准备 借：资产减值损失计提的坏账准备 24 000 贷：坏账准备 24 000 注：按应收账款计算应计提的坏账准备=800 0003% =24 000（元）, 2007年4月，确认坏账3万元时 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法, 2007年年未，计提坏账准备时 借：资产减值损失计提的坏账准备 32 700 贷：坏账准备 32 700 注：应计提的坏账准备 =890 0003% （24 000 30 000）=32 700（元）,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值
11、（坏账准备）的核算方法, 2008年7月，收回已核销的坏账2万元时 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 同时， 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法, 2008年年未，提取坏账准备时 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备,应计提的坏账准备=900 0003%327 00020 000 =15 700（元） 所以， 借：坏账准备 15 700 贷：资产减值损失计提的坏账准备 15 700,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,作业
12、：大明公司本年初“其他应收款”余额为20万元，坏账准备的计提比例为5%，本年5月经批准确认其他应收款发生坏账1.2万元，本年10月收回已核销的坏账8 000元。本年末“其他应收款”余额为10万元。作公司本年度有关的账务处理：,第一节 应收账款,四、坏账损失的核算,(二)应收账款减值（坏账准备）的核算方法,答案： 5月份确认坏账时 借：坏账准备 12 000 贷：其他应收款 12 000 10月份收回已核销坏账时 借：其他应收款 8 000 贷：坏账准备 8 000 同时，借：银行存款 8 000 贷：其他应收款 8 000 本年末计提坏账准备时 100 0005%-（200 0005%12 0
13、00+8 000）=1000（元） 借：坏账准备 1000 贷：资产减值损失计提的坏账损失 1000,第二节 应收票据,一、应收票据的种类和计价,应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,第二节 应收票据,一、应收票据的种类和计价,(一)种类,第二节 应收票据,一、应收票据的种类和计价,(一)种类,第二节 应收票据,一、应收票据的种类和计价,(二)计价,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(一) 应收票据的取得、到期,借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：银行存款 贷：应收票据,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(一) 应收票据的取得、
14、到期,应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(一) 应收票据的取得、到期, 、应收票据的取得 例1：2008年9月1日，大明公司销售一批B产品给H公司，货已发出，专用发票上注明的商品价款为20万元，增值税为3.4万元。当日收到H公司签发并承兑的商业汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。公司的账务处理为：,借：应收票据H公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额)34 000,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(一) 应收票据的取得、到期, 、应收票据到期 例2：假定大明公司上年度9月1日收到的票
15、面金额为23.4万元，年利率为5%，期限为6个月的商业汇票，持有至到期收回本息。则公司的账务处理为：,借：银行存款 239 850 贷：应收票据 H公司 234 000 财务费用 5 850（2340005%126）,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(二)应收票据背书转让,背书是指收款人以转让票据权利为目的，在汇票上签章并作必要的记载所作的一种附属票据行为。 （实际上就是企业为取得所需物资或劳务，而放弃持有的未到期的应收票据）,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(二)应收票据背书转让,借：原材料（库存商品） 应交税费应交增值税(进项税额) 银行存款（票据账面价值多出时） 贷：应收票据 银行存款（票据账面价值不足时）,第二节 应收票据,二、应收票据的账务处理,(二)应收票据背书转让,借：原材料 120 000 应交税费应交增值税(进项税额) 20 400 贷：应收票据
