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1、第一章 总论,第一节 会计概述,一、会计的概念和基本职能 （一）会计的概念 ：会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位的经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动。 （二）会计的基本职能 会计的基本职能是指会计在企业经济管理中所具有的功能。会计的职能随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展着。但其基本职能只有两个：核算与监督。 会计核算和会计监督这两项职能是辩证统一的关系。没有会计监督，会计核算就失去存在的意义；没有会计核算，会计监督就失去存在的基础。 二、会计的对象,三、会计核算的基本前提和
2、基础工作 （一）会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以存在的前提条件，亦称会计假设。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 1.会计主体：会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，该假设界定了会计核算的空间范围。 注意：会计主体不同于法律主体，两种并非是对等的概念。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，而会计主体不一定是法律主体。 2.持续经营 持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的目标持续经营下去，该假设界定了会计核算的时间范围。,3.会计分期 会计分期又称会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干个相等
3、的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 该假设是持续经营假设的补充，界定了会计核算的具体时间范围。我国企业会计准则规定，企业的会计期间分为年度和中期，会计年度自公历每年的1月1日至12月31日止；中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，半年度、季度和月度均称为会计中期，且均按公历起讫日期确定。 由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付等会计处理方法。,4.货币计量 货币计量是指会计以货币为主要计量单位并假设币值不变。在会计核算过程中之所以选择货币作
4、为计量单位，是由货币本身的属性决定的。 注意：我国企业会计准则规定，会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外报送财务报告时，应折算为人民币。 （二）会计核算的基础工作 1.权责发生制 权责发生制原则是指在会计核算中，以权利、责任是否发生为标准来确定本期收入和费用的原则。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。根据我国企业会计准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,2.借贷记账法 借
5、贷记账法是对经济业务进行连续、系统和全面记录和计算的一种复式记账法。根据我国企业会计准则的要求，企业应当采用借贷记账法进行记账。关于借贷记账法将在第二章作详细介绍。 四、会计核算方法 会计核算方法是指用来核算和监督会计对象，执行会计职能，实现会计目标的手段；是会计方法中最基本的方法，它由设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等七种专门方法组成。这七种专门方法是相互联系，相互依存，彼此制约的，是一个完整的方法体系。 在会计核算中，应正确地运用这些会计核算方法。一般在经济业务发生后，按规定的手续填制和审核凭证，并运用复式记账法在有关账簿中进行登记；一定期末还
6、要对生产经营过程中发生的费用进行成本计算和财产清查，在账证、账账、账实相符的基础上，根据账簿记录编制会计报表。会计核算方法流程图如图所示。,五、会计计量的属性 （一）会计计量的概念 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。从会计角度，计量属性是会计要素具体内容金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。企业应当按照规定的会计计量属性对会计要素具体内容进行计量，确定相关金额。 （二）会计计量属性 1.历史成本 历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购
7、置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,2重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 3可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税
8、金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格进行计量，适用于存货。,4. 现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值的特点是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值，主要适用于长期资产。 5. 公允价值 公允价值是指在公
9、平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。简单地说，公允价值就是公平市价。,（三）会计计量属性的应用原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。 六、会计信息质量要求 （一）真实性原则 真实性原则是对会计工作的基本要求。企业应当以实
10、际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计必须根据审核无误的原始凭证，采用特定的专门方法进行记账、算账、报账，保证会计核算的客观性。,（二）相关性原则 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计的主要目标就是向有关各方提供对其决策有用的信息。 （三）明晰性原则 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。根据明晰性的要求，会计记录应当清晰，账户对应关系应当明确，文字摘要清楚，数
11、字金额准确，以便会计信息使用者能准确完整地把握信息的内容，更好地加以利用。 （四）可比性原则 企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,（五）实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在某些情况下，经济业务的实质与其法律形式可能脱节，为此，会计人员应当根据经济业务的实质来选择会计政策，而不能拘泥于其法律形式。 （六）重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者
12、事项。重要性原则与会计信息成本效益是直接相关的。坚持重要性原则，就应使提供会计信息的收益大于成本。也就是说对于重要的交易或事项，应当单独、详细反映；对于不具重要性、不会导致投资者等有关各方决策失误或误解的交易或事项，可以合并、粗略反映，以节省提供会计信息的成本。 注意：在评价某些项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质方面来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要性项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。,（七）谨慎性原则 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，
13、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。也就是说在资产计价及损益确定时，如果有两种或两种以上的方法或金额可供选择时，应选择使本期净资产和利润较低的方法或金额。 注意：谨慎性原则并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错，需要进行相应的会计处理。 （八）及时性原则 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 注意：在会计核算过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；二是及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时编制出财务会计报告；三是及时传递会
14、计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编制出的财务会计报告传递给财务会计报告使用者。,第二节 旅游企业会计的特点与任务,一、旅游企业会计的特点 旅游企业业务范围的广泛性、综合性，决定了旅游企业会计的特点不仅具有其他企业会计的共性，而且还有其自身的特性。 （一）与其他企业会计共有的特点 1.以货币为主要计量单位 2以记账、算账为手段 3以会计核算和会计监督为基本职能 （二）旅游企业会计自身的特点 1.核算方法多样性 旅游企业除了以提供服务为中心外，还从事生产加工商品和销售商品，这样，旅游企业就具有生产、销售和服务三种职能。因此，旅游企业进行会计核算时就需要根据经营业务特点，采用不同的
15、核算方法。,核算内容综合性 旅游企业包括旅行社、饭店和旅游景点等企业。这些企业的经营业务涉及为旅游者提供食、住、行、游、购、娱等方面的多个领域。 核算具有涉外性 我国旅游业务主要有三种类型：即国内游客在国内景点旅行、游览；国内游客出国进行游览、观光；国际游客来华观光、游览。 二、旅游企业会计的任务 1.反映经济情况 2监督经济活动 3预测经营前景 4提供决策支持 5控制经济活动 6评价经营业绩,第三节 我国会计法规体系的构成及发展,会计法规体系是组织会计工作的依据。我国的会计法规体系分为三个层次，分别为会计法律、会计行政法规、国家统一会计制度。 一、会计法律 1985年1月，我国首次颁布了中华
16、人民共和国会计法（以下简称会计法），1999年11月对该法律进行了修订，该法律由全国人民代表大会及其常委会制定。它是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。 二、会计行政法规 1993年中华人民共和国财政部（以下简称财政部）在全国范围内实施了企业会计准则，企业会计准则属于我国会计行政法规范畴，该法规由国务院批准，财政部发布，制定依据是会计法，它是我国会计核算工作的基本规范。1998年2002年，财政部又发布了16项企业会计准则，2006年2月15日财政部又一次颁布了较完善的企业会计准则体系，该体系由一项基本准则和38项具体准则组成。,另外，国务院发布的总会计师条例和企业财务会计报告条例也属于我国的会计行政法规。 三、国家统一会计制度 国家统一会计制度是指国务院财政部门根据中华人民共和国会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计规章和会计规范性文件。 会计部门规章是指国家主管会计工作的行
