《作业成本法计算法的基本原理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《作业成本法计算法的基本原理（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2 关于多种成本分配基础下的成本计算案例2.1 简述该案例涉及的是 Manchester 公司生产 X、Y、X 三种电路板的成本核算，现用作业成本计算法来将成本分配到三种电路板中。2.2 作业成本法计算法的基本原理作业成本计算法是以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，依据不同的成本动因，分别设置成本归集对象即成本库来归集，汇总费用，再以各种产品耗费的作业量将费用分摊到成本中，从而汇总计算各种产品总成本和单位成本的一种成本计算制度。作业成本计算法下制造费用的分配如图 4-1 所示。制造费用 1 制造费用 2 制造费用 3作业成本库1作业成本库 2 作业成本库 3各有关产直接材料直接人
2、工 按作业成本分配率分配按作业成本动因分配图 2-2-1 作业成本计算法下制造费用分配图2.3 作业成本计算法的计算步骤2.3.1 成本计算按以下两个步骤进行1、确认作业，按同质作业设置作业成本库；以资源动因为基础奖间接费用分配到作业成本库。2、以作业动因为基础奖作业成本库的成本分配到最终产品。2.4 作业层次与成本动因作业成本计算中的作业可以看做企业生产经营中的一种业务活动。而成本动因，则作为驱动一种业务活动活动成本因素。作业成本计算中的作业再企业生产经营中可区分为“单位” 、 “批” 、 “产品” 、“综合能力维持”四个层次。1、单位层次的作业及其成本成因。2、批层次的作业及其成本动因。3
3、、产品层次的作业及其成本动因。2.5 按作业成本计算法计算各成本库成本分配率的计算如表 2-5-1 至表 2-5-6 所示。2.6 按作业成本计算法计算预计总制造费用=276850-1391000=1365860（元）各产品预计直接人工小时电路板 X：4*10000=40000（元）表 2-5-1 直接人工成本分配表 单位：元项目本月发生额动因（直接人工小时）分配率 耗用作业动因耗用祖业成本单位作业成本电路板 X 40000 559760 55.976电路板 Y 14400 201510 251.8875电路板 Z 45000 629730 125.946合计 1391000 99400 13
4、.994 99400 139100表 2-5-2 机器运转成本分配表 单位：元项目本月发生额动因（机器小时）分配率 耗用作业动因耗用祖业成本单位作业成本电路板 X 70000 560000 56电路板 Y 12000 96000 120电路板 Z 35000 280000 56合计 936000 117000 8 117000 936000表 2-5-3 准备成本分配表 单位：元项目本月发生额动因（生产交换次数）分配率 耗用作业动因耗用祖业成本单位作业成本电路板 X 100 80000 8电路板 Y 50 40000 50电路板 Z 50 40000 8合计 160000 200 800 20
5、0 160000表 2-5-4 接收与测试成本分配表 单位：元项目 本月发生额 耗用作业动因占比（%）耗用作业成本 单位作业成本电路板 X 52.63 13499.595 1.35电路板 Y 35.09 9000.585 11.25电路板 Z 12.28 3149.82 0.63合计 25650 100 25650表 2-5-5 材料整理成本分配表 单位：元 项目 本月发生额 耗用作业动因占比（%）耗用作业成本 单位作业成本电路板 X 69.44 89994.24 8.999电路板 Y 7.41 9603.36 12.00电路板 Z 23.15 30002.4 6.00合计 129600 10
6、0 129600电路板 Y：18*800=14400(元)表 2-5-6 包装与发货成本分配表 单位：元项目 本月发生额 耗用作业动因占比（%）耗用作业成本 单位作业成本电路板 X 26.32 30004.8 3.00电路板 Y 21.05 23997 30.00电路板 Z 52.63 59998.2 12.00合计 114000 100 114000综合上述有关资料，可得出用作业成本计算的电路板 X、Y、Z 单位成本，如表 2-5-7 所示。表 2-5-7电路板 X 电路板 Y 电路板 Z直接材料（元）直接人工（元）制造费用（元）单位层次：机器运转批层次：准备成本接收与测试材料整理包装与发货
7、7055.9765681.358.999388251.88751205012.0011.253045125.9465686.000.6312合计 193.325 563.1375 253.576电路板 Z：9*5000=45000（元）合计：40000+14400+45000=99400（元）制造费用分配率=1365850/99400=13.74 元/小时各电路板单位成本计算入表 2-6-1。项目 电路板 X 电路板 Y 电路板 Z直接材料 70 88 45直接人工 55.926 251.8875 125.946制造费用 54.96 247.32 123.66合计 180.936 587.20
8、75 294.6062.7 对比分析对比两种成本计算法所得到的单位成本，可以看到：在作业成本计算法下，电路板 X 单位成本略有提高，而电路板 Y 的单位成本有所降低，电路板 Z 的单位成本降低较多，而传统成倍计算将企业发生的总成本中电路板 X 应负担的部分成本转嫁电路板 Y 和电路板 Z,，造成成本指标的歪曲，使企业以成本为基础所进行的各项经营政策，特别是产品定价决策产生误导作用。以下对采取不同的成本计算法所形成的成本扭曲作具体计算。电路板 X 单位成本之差：180.936-193.325= -12.389（元）电路板 Y 单位成本之差：587.2075-563.1375=24.07（元）电路板 Z 单位成本之差：294.606-253.576=41.03（元）各种电路板负担总成本差异为：电路板 X：-12.389*10000= -123890（元）电路板 Y：24.07*8000=19256（元）电路板 Z：41.03*5000=205150（元）
