作业成本法的理论基础

《作业成本法的理论基础》由会员分享，可在线阅读，更多相关《作业成本法的理论基础（3页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第 一 章 作 业 成 本 法 的 理 论 基 础作 业 成 本 法 的 理 论 基 础 是 认 为 生 产 过 程 应 该 描 述 为 ： 生 产 导 致 作 业 发 生 ，产 品 耗 用 作 业 ， 作 业 耗 用 资 源 ， 从 而 导 致 成 本 发 生 。 这 与 传 统 的 制 造 成 本 法中 产 品 耗 用 成 本 的 理 念 是 不 同 的 。 这 样 ， 作 业 成 本 法 就 以 作 业 成 本 的 核 算 追踪 了 产 品 形 成 和 成 本 积 累 的 过 程 ， 对 成 本 形 成 的 “前 因 后 果 ”进 行 追 本 溯 源 ：从 “前 因 ” 上 讲 ， 由

2、于 成 本 由 作 业 引 起 ， 对 成 本 的 分 析 应 该 是 对 价 值 链 的 分析 ， 而 价 值 链 贯 穿 于 企 业 经 营 的 所 有 环 节 ， 所 以 成 本 分 析 首 先 从 市 场 需 求 和产 品 设 计 环 节 开 始 ； 从 “后 果 ”上 讲 ， 要 搞 清 作 业 的 完 成 实 际 耗 费 了 多 少 资源 ， 这 些 资 源 是 如 何 实 现 价 值 转 移 的 ， 最 终 向 客 户 （ 即 市 场 ） 转 移 了 多 少 价值 、 收 取 了 多 少 价 值 ， 成 本 分 析 才 算 结 束 。 由 此 出 发 ， 作 业 成 本 计 算

3、法 使 成本 的 研 究 更 加 深 入 ， 成 本 信 息 更 加 详 细 化 、 更 具 有 可 控 性 。 第 二 章 编 辑 本 段 作 业 成 本 法 的 成 本 计 算 程 序一 般 认 为 ， 作 业 成 本 法 是 一 个 以 作 业 为 基 础 的 管 理 信 息 系 统 。 它 以 作 业为 中 心 ， 作 业 的 划 分 从 产 品 设 计 开 始 ， 到 物 料 供 应 ； 从 工 艺 流 程 的 各 个 环 节 、总 装 、 质 检 到 发 运 销 售 全 过 程 ， 通 过 对 作 业 及 作 业 成 本 的 确 认 计 量 ， 最 终 计算 出 相 对 准 确 的

4、 产 品 成 本 。 同 时 ， 经 过 对 所 有 与 产 品 相 关 联 作 用 的 跟 踪 ， 为消 除 不 增 值 作 业 ， 优 化 作 业 链 和 价 值 链 ， 增 加 需 求 者 价 值 ， 提 供 有 用 信 息 ，促 进 最 大 限 度 的 节 约 ， 提 高 决 策 、 计 划 、 控 制 能 力 ， 以 最 终 达 到 提 高 企 业 竞争 力 和 获 利 能 力 ， 增 加 企 业 价 值 的 目 的 。 在 作 业 成 本 法 下 ， 成 本 计 算 程 序 分 为 两 大 阶 段 六 个 步 骤 。 第 一 阶 段 是 将制 造 费 用 分 配 到 同 质 的 作

5、 业 成 本 库 (同 一 成 本 )， 并 计 算 每 一 个 成 本 库 的 分 配率 ； 第 二 阶 段 是 利 用 作 业 成 本 库 分 配 率 ， 把 制 造 费 用 分 摊 给 产 品 ， 计 算 产 品成 本 。 其 实 际 操 作 步 骤 如 下 ： 1.定 义 、 识 别 和 选 择 主 要 作 业 ； 2.归 集 资 源 费 用 到 同 质 成 本 库 。 这 些 资 源 通 常 可 以 从 企 业 的 总 分 类 帐 中得 到 ， 但 总 分 类 帐 并 无 执 行 各 项 作 业 所 消 耗 资 源 的 成 本 ； 3.选 择 成 本 动 因 ， 计 算 成 本 库

6、分 配 率 。 从 中 选 择 一 个 成 本 动 因 作 为 计 算成 本 分 配 率 的 基 准 。 成 本 计 量 要 考 虑 成 本 动 因 材 料 是 否 易 于 获 得 ； 成 本 动 因和 消 耗 资 源 之 间 相 关 程 度 越 高 ， 现 有 的 成 本 被 歪 曲 的 可 能 性 就 会 越 小 ； 4.计 算 成 本 库 分 配 率 ； 5.把 作 业 库 中 的 费 用 分 配 到 产 品 上 去 ； 某 产 品 某 成 本 动 因 成 本 =某 成 本库 分 配 率 X 成 本 动 因 数 量 6.计 算 产 品 成 本 。 作 业 成 本 计 算 的 目 标 最

7、终 要 计 算 出 产 品 的 成 本 。 直 接成 本 可 单 独 作 为 一 个 作 业 成 本 库 处 理 。 将 产 品 分 摊 的 制 造 费 用 ， 加 上 产 品 直接 成 本 ， 为 产 品 成 本 。 某 产 品 成 本 = 成 本 动 因 成 本 +直 接 成 本 作 业 成 本 法 产 生 的 基 础 ， 以 及 它 的 促 进 成 本 分 配 的 精 确 化 、 所 能 提 供 成本 信 息 的 决 策 相 关 性 、 提 供 有 意 义 的 非 财 务 信 息 、 拓 展 成 本 服 务 的 范 围 等 特点 ， 表 明 与 现 代 企 业 相 适 应 的 成 本 控

8、 制 制 度 ， 应 是 建 立 在 作 业 管 理 基 础 上 的 ；它 将 形 成 产 品 的 各 项 作 业 作 为 责 任 和 控 制 中 心 ， 从 成 本 发 生 的 根 源 上 展 开 分析 ， 区 分 增 值 作 业 和 非 增 值 作 业 ， 建 立 最 优 的 动 态 的 增 值 标 准 ， 从 财 务 和 经营 两 个 方 面 对 作 业 业 绩 进 行 评 价 ， 不 断 改 变 作 业 方 式 ， 从 而 达 到 持 续 降 低 成本 的 目 标 。 为 此 ， 作 业 成 本 法 有 较 好 的 应 用 前 景 。 在 一 般 应 用 中 ， 应 先 分 析作 业

9、成 本 法 应 考 虑 的 问 题 ， 为 顺 利 实 施 准 备 充 分 的 条 件 ， 坚 持 作 业 成 本 法 与目 标 成 本 、 改 进 成 本 、 生 命 周 期 成 本 、 限 制 理 论 等 其 它 管 理 会 计 方 法 结 合 。在 具 体 运 用 中 ， 除 了 在 制 造 业 应 用 外 ， 亦 可 在 服 务 业 上 进 行 尝 试 。 如 作 业 成本 法 运 用 于 银 行 业 在 国 际 金 融 界 已 有 不 少 成 功 案 例 ， 它 在 银 行 业 的 应 用 有 重要 意 义 。 作 业 成 本 法 在 银 行 应 用 可 分 为 战 略 成 本 管

10、理 、 产 品 成 本 核 算 、 顾 客水 平 盈 利 分 析 和 日 常 成 本 管 理 等 几 个 方 面 。 第 三 章 编 辑 本 段 作 业 成 本 法 的 应 用 关 键 与 前 景作 业 成 本 法 没 有 固 定 的 框 架 和 统 一 的 模 式 ， 不 同 的 企 业 有 不 同 的 实 施 目的 和 核 算 体 系 ， 因 此 在 多 个 行 业 的 具 体 应 用 中 ， 必 须 结 合 企 业 的 实 际 开 展 。在 中 国 “信 息 化 带 动 工 业 化 ”的 国 家 战 略 引 导 下 ， 制 造 业 企 业 应 用 作 业 成 本法 的 空 间 十 分 巨

11、 大 ， 但 企 业 必 须 通 过 理 论 学 习 、 模 型 设 计 等 途 径 ， 获 得 成 功实 施 作 业 成 本 管 理 的 知 识 和 经 验 。 总 体 看 来 ， 作 业 成 本 法 是 个 性 化 的 成 本 核 算 方 法 。 在 推 行 科 学 和 流 程 管理 的 企 业 ， 一 定 要 以 客 户 和 作 业 流 程 为 中 心 来 对 工 作 任 务 进 行 管 理 ， 即 开 展作 业 成 本 管 理 。 第 四 章 编 辑 本 段 中 国 企 业 应 用 作 业 成 本 法 管 理 的 关 键中 国 企 业 应 用 作 业 成 本 法 、 开 展 作 业 成

12、 本 管 理 的 关 键 包 括 ： 第 五 章 （ 1） 获 得 企 业 高 层 的 认 同企 业 领 导 者 的 认 同 是 实 施 作 业 成 本 的 前 提 。 我 国 制 造 企 业 对 作 业 成 本 的认 同 ， 与 国 际 性 企 业 的 认 同 存 在 较 大 差 距 。 这 不 仅 与 不 同 的 经 济 体 制 有 关 ，也 与 国 内 理 论 和 实 践 中 对 作 业 成 本 的 了 解 不 足 有 关 。 只 有 获 得 企 业 领 导 者 的支 持 ， 才 能 为 在 企 业 中 推 广 作 业 成 本 法 ， 进 而 开 展 作 业 成 本 管 理 创 新 条

13、件 。 第 六 章 （ 2） 明 确 实 施 的 责 任 主 体作 业 成 本 法 属 于 管 理 会 计 范 畴 ， 同 时 牵 涉 到 企 业 内 部 的 各 个 部 门 。 但 中国 制 造 业 企 业 内 部 ， 大 多 没 有 管 理 会 计 这 一 职 位 或 负 责 部 门 ， 其 功 能 多 是 分散 在 财 务 、 采 购 等 多 个 部 门 中 。 如 果 作 业 成 本 的 实 施 中 没 有 一 个 具 体 的 主 管部 门 ， 就 可 能 出 现 人 人 有 责 人 人 都 不 负 责 的 情 况 。 第 七 章 （ 3） 推 动 组 织 再 造作 业 成 本 从 某

14、 种 程 度 上 说 是 全 员 实 施 的 一 项 工 程 ， 因 为 作 业 成 本 必 须 清楚 企 业 的 运 作 过 程 ， 作 业 成 本 核 算 体 系 设 计 、 基 础 数 据 收 集 以 及 改 善 行 动 都需 要 全 员 参 与 。 另 外 实 施 作 业 成 本 法 ， 成 本 在 产 品 之 间 的 重 新 分 配 和 对 作 业进 行 核 算 ， 不 可 避 免 的 导 致 对 个 人 和 组 织 的 绩 效 的 影 响 ， 受 到 影 响 的 组 织 和个 人 可 能 会 抵 制 作 业 成 本 的 实 施 。 因 此 推 动 组 织 再 造 是 成 功 实 施

15、 作 业 成 本 法的 重 点 之 一 。 第 八 章 （ 4） 开 发 和 应 用 实 施 工 具作 业 成 本 的 实 施 离 不 开 软 件 的 支 持 ， 国 外 已 经 有 成 熟 的 作 业 成 本 软 件 ，但 在 国 内 ， 目 前 还 没 有 出 现 成 熟 的 软 件 工 具 ， 当 前 的 一 些 应 用 作 业 成 本 法 的企 业 多 是 利 用 自 行 开 发 的 工 具 来 支 持 。 没 有 软 件 工 具 的 支 持 ， 作 业 成 本 的 运行 与 数 据 分 析 都 是 困 难 。 尽 快 开 发 适 合 中 国 企 业 特 色 的 作 业 成 本 软 件

16、 ， 使 得作 业 成 本 法 的 实 施 标 准 化 、 信 息 化 ， 同 时 加 快 与 企 业 现 有 信 息 系 统 的 集 成 ，是 促 进 作 业 成 本 在 制 造 、 电 信 和 IT 等 行 业 规 模 化 实 施 的 关 键 。 第 九 章 编 辑 本 段 作 业 成 本 法 的 局 限 性 需 要 指 出 的 是 ， 作 业 成 本 法 也 有 它 一 定 的 局 限 性 。 由 于 它 提 供 的 仍 然 是历 史 成 本 信 息 ， 所 以 要 发 挥 决 策 作 用 必 须 要 有 附 加 条 件 。 作 业 成 本 法 虽 然 大大 减 少 了 现 行 方 法 在 产 品 成 本 计 算 上 的 主 观 分 配 ， 但 并 未 从 根 本 上 消 除 它 们 ，也 就 是 说 ， 由 于 作 业 成 本 法 的 基 础 资 料 来 自 于 现 行 的 权 责 发 生 制 ， 因 此 其 计算 结 果 必 须 受 诸 如 折 旧 和 开 发 等 成 本 期 末 分 配 中 任 意 性 的 影 响