资产评估行业发展状况和准则体系

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1、浙江财经学院,第4章 资产评估行业状况和准则体系,内容框架,4.1 我国资产评估行业发展概况 4.2 我国资产评估法律规范及制度体系 4.3 我国资产评估准则的体系框架,4.1 我国资产评估行业发展概况,一、总体规模 我国资产评估行业起步于20世纪80年代末90年代初，经过近20年的发展，目前已经成为我国社会主义市场经济体系中一个不可缺少的社会中介行业。 截止到2012年初，我国有3 000多家评估机构，37 000多人通过考试取得注册资产评估师资格，近3万人为执业注册资产评估师。,上世纪80年代资产评估主要服务于国有企业转制过程中国有资产的产权交易。 随着土地有偿转让、房屋买卖、矿产资源开发

2、等产权交易种类的扩大，在不同行业和领域里针对特定资产的评估制度逐步建立和发展起来，目前已经形成了包括： 资产评估、房地产估价、土地估价、矿业权评估、旧机动车鉴定估价和保险公估在内的六大类评估专业，分别由财政部、住房和城乡建设部、国土资源部、商务部和保监会等五个部门管理。 全国有各类评估机构近万家，执业注册评估师10万多人，从业人员约30万人。,2 中国资产评估发展简史 Brief History of Assets Valuation in China,1989年,1993年,1990年,2007年,2003年,1998年,2005年,1991年,发轫 阶段,国际趋 同阶段,发展 阶段,Sta

3、ge of Development,Stage of International Convergence,二、发展简史 1989年，国家体改委、国家计委、财政部、原国家国有资产管理局共同发布了关于出售国有小型企业产权的暂行办法和关于企业兼并的暂行办法，明确规定：“被出售企业的资产（包括无形资产）要认真进行清查评估。” 1990年7月，原国家国有资产管理局成立了资产评估中心，负责资产评估项目和资产评估行业的管理工作。 1991年以国务院第91号令国有资产评估管理办法（国务院91号令），为建立国有资产评估项目管理制度、资产评估资格管理制度等提供了法律依据。 1993年12月，中国资产评估协会成立，

4、并于1995年代表我国资产评估行业加入国际评估准则委员会。,1998年根据政府体制改革方案，国家国有资产管理局被撤销，相应的资产评估管理工作移交到财政部，中国资产评估协会划归财政部管理。 2003年，国务院设立国有资产监督管理委员会。根据国务院国有资产监督管理委员会主要职责内设机构和人员编制规定，财政部有关国有资产管理的部分职能划归国资委。表明日益壮大的我国资产评估行业在形式和实质上都真正成为一个独立的中介行业。 2003年12月，国务院办公厅发布了国务院办公厅转发财政部关于加强和规范评估行业管理的意见的通知（国办发2003101号），对加强和规范资产评估行业的管理提出了全面要求。根据国务院文

5、件的精神，2004年2月，财政部决定中国资产评估协会继续单独设立，并以财政部的名义发布了资产评估准则基本准则、资产评估职业道德准则基本准则。,2004年以来，根据行政许可法等相关法律法规和国务院文件的规定，资产评估行业进一步完善行政管理和行业自律管理相结合的管理体制。 2005年5月11日，财政部发布资产评估机构审批管理办法（财政部令第22号），这是新时期政府部门制定的资产评估行业的重要部门规章，对资产评估机构及其分支机构的设立、变更和终止等行为进行规范。 2007年11月28日，财政部在人民大会堂举行了中国资产评估准则体系发布会，新发布了资产评估准则评估报告、资产评估准则评估程序、资产评估准

6、则业务约定书、资产评估准则工作底稿、资产评估准则机器设备、资产评估准则不动产、资产评估价值类型指导意见和以财务报告为目的的评估指南（试行）等8项准则，连同过去发布的7个准则类文件，基本上形成了中国资产评估的准则体系。,2009年，中评协发布了资产评估机构职业风险基金管理办法，资产评估机构应当于每一个会计年度终了前，以本年度评估业务收入为基数，按照不低于5%的比例从管理费用中提取职业风险基金，并设立专户核算。 应当用于下列支出：因职业责任引起的民事赔偿；与民事赔偿相关的律师费、诉讼费等法律费用。,4.2 我国资产评估法律规范及制度体系,一、国有资产评估管理办法 二、财政部、原国家国有资产管理局等

7、资产评估行政主管部门制定的资产评估规章制度 三、资产评估相关法律、法规和规章制度 四、资产评估行业自律管理制度,4.3 我国资产评估准则的体系框架,一、 准 则 说 文 解 字,4.3 我国资产评估准则的体系框架,一、 准 则 说 文 解 字,准是“準”的简化字或异体字。相传宋代为避宰相寇凖的讳，去掉了“十”，写成“准”。关于“准（準）”，清代陳昌治刻本說文解字解释为“平也。从水隼聲。 ”清代段玉裁說文解字注认为，“平也。謂水之平也。天下莫平於水。水平謂之準。因之製平物之器亦謂之準。”汉书律历志云：“繩直生準。準者，所以揆平取正是也。”“揆”、“准绳”是度量、测量，即準是测量水平求得平正的工具

8、，当今的“水平仪（水准仪）”亦是取自“揆”。 “准”可以引申为标准、准则。汉书东方朔传“以仁义为准”，即是将仁义作为准则。,关于“则（則）”，清代陳昌治刻本說文解字解释为“等畫物也。从刀从貝。貝，古之物貨也。” 清代段玉裁說文解字注认为，“等畫物也。等畫物者，定其差等而各爲介畫也。今俗云科則是也。介畫之，故從刀。引伸之爲法則。假借之爲語。从刀貝。貝，古之物貨也。說從貝之意。物貨有貴賤之差。故從刀介畫之。”可见，则即模范式样，从刀，有强制意。 “则”字从本义法典引申为规矩、规章、法则、规则、准则、榜样。规章、条例、准则中最前面概括性条文称为“总则”，详细条文称为“细则”，人们共同遵守的规章、条例

9、、准则称为“守则”。 诗经豳风伐柯：“伐柯伐柯，其则不远。”“柯”是斧柄，“则”是榜样、样子。 辞源谓“则”为“法则”之意。辞海的注释为：“法式、标准”等含义，意为有约束力的行为规范。,准与则的单独运用，都是指用于约束或衡量之用的一定之规。 准则二字连用，有测量、考量行为的作用，是言论、行动、思想等所依据的原则，也是人们默认的公认的道理和规律，属规范类范畴。,4.3 我国资产评估准则的体系框架,（一）基本设计 中国资产评估准则包括基本准则、具体准则、评估指南和指导意见四个层次。从内涵看，依次递进、结构严谨，不同层次、不同目的。 基本准则是评估师针对各种资产类型、对各种评估业务进行评估的基本规范

10、； 具体准则包括体现过程控制的程序性准则和体现不同资产类型、不同评估要求的实体性准则； 评估指南是对特定目的评估业务以及某些重要事项的规范； 指导意见是针对评估业务中的某些具体问题的指导性文件。,二、中国资产评估准则体系框架,我国资产评估准则的体系框架,业务准则,职业道 德准则,4.3 我国资产评估准则的体系框架,（二）横向关系 从资产评估准则体系横向关系上划分，资产评估准则包括业务准则和职业道德准则两个部分。 （三）纵向关系,业务 准则,职业道 德准则,基本准则、具体准则,1 职业道德准则,2 业务准则,2.1 资产评估基本准则,2.2 资产评估具体准则,2.3 资产评估指南,2.4 资产评

11、估指导意见,1职业道德准则 资产评估职业道德准则的纵向关系较为简单，分为职业道德基本准则和具体准则两个层次。 职业道德基本准则对注册资产评估师职业道德方面的基本要求、专业胜任能力、注册资产评估师与委托方和相关当事方的关系、注册资产评估师与其他注册资产评估师的关系等进行概要规范； 职业道德具体准则将根据评估实践中存在的与职业道德有关的问题和职业道德基本准则中的一些重要内容如独立性、不正当竞争、保密原则等进一步明确规范。,2业务准则 资产评估业务准则由于涉及面广，在纵向关系上分为以下四个层次。 第一层次为资产评估基本准则。资产评估基本准则是注册资产评估师执行各种资产类型、各种评估目的资产评估业务的

12、基本规范。 基本准则具有统驭性，其他准则各有其规范范围。,第二层次为资产评估具体准则。 具体准则分为程序性准则和专业性准则两个部分。 程序性准则是关于注册资产评估师通过履行一定的专业程序完成评估业务、保证评估质量的规范，包括评估业务约定书、评估计划、评估工作底稿、评估报告等。 专业性准则是针对不同资产类别的特点，分别对不同类别资产评估业务中的评估师执业行为进行规范。,第三层次为资产评估指南。 资产评估指南包括对特定评估目的、特定资产类别（细化）评估业务以及对评估中某些重要事项的规范。评估师在执行不同目的的评估业务中，所应当关注的事项也是不同的，资产评估指南拟对我国资产评估行业中涉及主要评估目的

13、的业务进行规范，如公司注册、公司股份经营、关联交易、抵押贷款、不良资产处置、法律诉讼等。 资产评估指南也将涉及一些具体的资产类别评估业务，如专利、商标等。此外，资产评估指南还将包括一些对资产评估工作中重要特定事项的规范，如评估师在关注评估对象法律权属方面的责任等。,第四层次为资产评估指导意见。 资产评估指导意见是针对资产评估业务中的某些具体问题的指导性文件。 该层次较为灵活，针对评估业务中新出现的问题及时提出指导意见，某些尚不成熟的评估指南或具体评估准则也可以先作为指导意见发布，待实践一段时间或成熟后再上升为具体准则或指南。,结论 基本准则是评估师执行各种资产类型、各种评估目的评估业务的基本规

14、范； 具体准则包括体现过程控制的程序性准则和体现不同类型、不同经济行为评估要求的实体性准则； 评估指南是对特定评估目的以及评估业务中某些重要事项的规范； 指导意见是针对评估业务中某些具体问题的指导性文件。,2012年3月止，我国现已制定并发布了23个准则类文件，包括： 2个基本准则 9个具体准则 4个评估指南 8个指导意见。 这些准则涵盖了评估执业程序的各个环节和评估业务的主要领域，标志着我国比较完整的资产评估准则体系的建立。,（一）基本准则（2个） 1资产评估基本准则（2004年） 2资产评估职业道德基本准则（2004年）,1资产评估基本准则（2004年） 2004年2月25日财政部发布资产

15、评估准则基本准则（以下简称基本准则），自2004年5月1日起施行。该准则属于业务性准则的基本准则，共6章27条。该准则根据国际惯例重新定义资产评估，指出资产评估是“依据相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程”。从资产评估基本要求、操作准则、报告准则、执业责任等方面对各类资产评估业务进行了规范。,2资产评估职业道德基本准则（2004年） 2004年2月25日财政部发布资产评估职业道德基本准则（以下简称职业道德基本准则），自2004年5月1日起施行。本准则包括总则、基本要求、专业胜任能力、与委托方和相关当事方的关系、与其他注册资

16、产评估师的关系和附则，共6章32条。 职业道德准则对注册资产评估师职业道德行为中的遵纪守法的要求，恪守独立、客观、公正的要求，在承接业务、评定价值、评估结论披露等具体执业过程中的职业道德要求，专业胜任能力的要求，与委托方和相关当事方的关系以及与其他注册资产评估师的关系等方面做出了规定。 同时，本准则和资产评估准则基本准则为其他准则项目的建设提供了基础和指引，并授权中国资产评估协会制定和发布具体准则、评估指南和指导意见。,（二）具体准则（9个） 1程序性准则（4个） （1）评估报告准则（2007年） （2）评估程序准则（2007年） （3）业务约定书准则（2007年） （4）工作底稿准则（2007年） 2实体性准则（4个） （1）无形资产评估准则（2008年） （2）机器设备评估准则（2007年） （3