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1、第四章 账户体系与分类,建立账户体系的常用方式,按账户的经济内容 按账户的用途、结构,建立账户体系的基础,账户分类主要决定于账户的经济内容及用途和结构。,一、静态账户 1.资产类账户 2.负债类账户 3.所有者权益类账户,二、动态账户,第一节 按经济内容的账户体系,2.费用类账户,生产成本 制造费用 期间费用 与收入对应,余额,资产类,主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出,3.利润类账户,对外投资损益状况投资收益 企业最终财务成果本年利润 营业外收支净额,营业费用 管理费用 财务费用,第二节 按账户用途与结构建立账户体系及分类,一、基本账户 定义 反映监督资产、负债和所有者权益的增减
2、变化和现有数的账户。（其反映的内容是经济活动的基础） 特点 期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。 分类： 1.盘存账户：用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数的账户。 均为资产类账户，其结构、性质 资产,e.g.固定资产、存货等。,2. 资本账户: 所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。( e.g.实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润) 3.结算账户 债权债务账户,其他往来明细账：,例：,其他往来（总账）,期初余额 200 债权增加 100 债务减少 50,债权减少 300 债务增加 200,本期发生额 150,本期发生额 500,期末余额 150,
3、4.跨期摊配账户：待摊费用、预提费用长期待摊费用,二、调整账户 调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映某项目的实有数。 1.抵减账户 余额方向与被抵减账户余额的方向相反。e.g.累计折旧 2.附加账户 性质、结构、余额方向与被调整账户相同。 e.g.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款时，会计分录为： 借：银行存款 1 200 000 贷：应付债券债券面值 1 000 000 债券溢价 200 000,3.抵减附加账户： 同时具备“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差异,材料成本差异,入库材料的超支差异,入库材料的节约差异,余额 期末库存材料的净超支差异,余额 期末库存
4、材料的 净节约差异,实际成本计划成本0，差额为超支差异,材料实际成本计划成本节约差异（“原材料”的抵减账户）,节约差异的转出,超支差异的转出,实际成本计划成本0，差额为节约差异,材料实际成本计划成本超支差异（“原材料”的附加账户）,调整账户总结,材料成本差异率计算公式,24 000,24 000,20 000,1 000,1 000,入库，计划成本20 000 领用，计划成本1 000 领用，计划成本2 000 领用，计划成本2 000 结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用的材料价值调为实际成本）,结论：原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； 领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成
5、本； 月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本； 材料成本差异账户此时为原材料的附加账户。,18 000,18 000,入库，计划成本20 000 领用，计划成本1 000 领用，计划成本2 000 领用，计划成本2 000 结转已领用材料的材料成本差异（将生产领用材料调为实际成本）,结论：原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； 领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； 月末余额：原材料材料成本差异库存原材料实际成本； 材料成本差异账户此时为原材料的抵减账户。,20 000,2 000,500,500,材料成本差异的计算公式,材料成本差异率,发出材料应分摊差异 发出材料计划成本
6、材料成本差异率,公式分析与实例,材料成本差异的计算公式分析,材料成本差异率,原材料,材料成本差异,期初：20 000,期初：300,公式意义：每1元计划成本的原材料应负担的差异,材料成本差异率,0.001,发出40 000原材料应负担差异额：40 0000.00140元,返回,调整账户总结,对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在不同方向的，为抵减（备抵）账户。 在计算盘存账户的“实际成本、净值（等等）”时，附加账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。,盘存账户实际成本（价值）：,20 00030020 300,20 00040019 6
7、00,往来账户实际成本（价值）：,20 00030019 700,20 00040020 400,3.损益类账户：反映企业一定时期的各项收支，并据以计算企业的最终财务成果的账户。包括：,三、业务账户 定义 反映监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的 账户。 分类 1.集合分配账户：先汇集，然后按一定标准进行分配。e.g. 制造费用 2.成本计算账户：确定有关成本。e.g. 物资采购、生产成本,习题一,目的：调整账户的使用 固定资产账户期初余额300 000元，累计折旧账户期初余额150 000元。本期有关业务如下： 购入设备一台，价值80 000元，设备已经投入使用，款项以银行存款付清。 本
8、月报废机床一台，原价45 000元，已计提折旧38 000元。 本月计提固定资产折旧8 000元。 要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算得出库存固定资产净值。,习题二,目的：调整账户的使用 原材料账户期初余额200 000元（86T），材料成本差异账户期初借方余额30 000（借）。本期有关业务如下： 采购原材料100T，2 800元，货款尚未支付，材料已发出尚未收到。 上述采购的原材料100T验收入库。该材料计划单价为3000元/T。 本月生产甲产品一共领用原材料30T，生产乙产品领用25T，车间一般耗用领用5T，原材料计划单价为3 000元。 月末结转本月领用原材料的材料成本差异。 要求： 根据以上经济业务编制会计分录。 计算期末库存原材料的实际成本。,
