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1、 毕业论文题 目： 对合并会计报表合并范围的探讨专 业： 会计学 学 号： 姓 名： 指导教师： 完成日期： 2012年5月 目 录第一部分 引言 1 一、选题背景及意义1 二、国内外研究动态1 三、论文研究思路2第二部分 合并范围的相关理论3一、合并范围问题的产生3二、合并理论3 三、合并范围确定的原则4 四、合并范围的界定5第三部分 我国合并范围的一般问题及改进建议一、我国合并会计报表合并范围的确定问题和对策6（一）多层控股合并范围确定的问题 6（二）合并范围变动的问题 6（三）委托经营、承包经营是否参与合并的问题 7二、我国新旧准则中合并范围有关规定的主要变化分析8（一）新准则突出了“控
2、制”概念 8（二）采用“实质重于形式”来确定是否具有实质控制 8（三）非同质子公司是否应该纳入合并范围的问题 9 三、我国新准则合并范围有关规定中仍存在的问题及改进建议9（一）“间接拥有”的问题 9（二）关于暂时性控制的问题 9（三）复杂持股的合并范围确定问题 10第四部分 结束语11参考文献12对合并会计报表合并范围的探讨摘要：合并范围是指在企业集团内界定纳入合并的企业对象，即哪些成员企业应当被包括在合并之内，哪些成员企业应当被排除在合并之外。本文以合并范围为研究对象,先介绍了合并范围的相关理论,并且明确了确定合并范围的四项原则, 然后通过对我国合并范围现状的分析，结合对美国和国际会计准则中
3、合并报表合并范围做法的借鉴，指出了我国合并会计报表准则的合并范围规定中应该注意和解决的问题，并提出了改进建议，以完善我国合并范围的有关规定。关键字：合并范围 合并理论 合并会计报表 A Study on Independence of Independent Directors Abstract: The independent directors refer to outside directors or non-executive directors, they separate company, in corporate governance from the role of overs
4、ight and balance. The independence of independent directors is to ensure that the role of independent directors significance, affecting the implementation of independent director system the most crucial factor. To this end the author from the status of independent director system in China starting i
5、n the independence of independent directors to discuss the problems, and propose relevant policies and proposals.Keyword: independent directors independence corporate governance第一部分 引言一、 选题背景及意义随着企业集团化进程的逐渐加快，以及各方面对财务信息需求的日益增强，对当代会计的发展提出了新的挑战：如何通过单个企业个别财务报表的科学合并，以真实、全面地反映企业集团在整体上的全貌问题，同时也积极推动合并财务报表理
6、论与实务的发展。从 20 世纪 80 年代起，合并会计报表就被称为财务会计的四大难题之一。在理论上存在不同的观点和争论，在实务处理上也有许多复杂的、难以妥善解决或较难理解的问题，其中编制合并报表最首要的前提便是如何确定合并范围，即合并范围的界定标准问题。各国对合并范围的规定存在差异，而且即使依据相同会计准则的指导来确定合并范围，不同的会计人员针对特定的情况，也可能做出不同的判断。合并范围的确定问题成为各国准则制定机构十分重视的一个问题。 研究合并范围具有重要的理论意义:首先，明确企业合并范围是研究合并财务报表编制的前提。如果合并财务报表要公允地反映出集团经济实体对经济资源的控制，就必须搞清整个
7、集团经济实体之间的关系，进而确定各个实体是否应纳入合并报表范围，这直接影响着合并报表提供信息的完整性、准确性和有用性。其次，科学合理的界定合并范围，可以减少人为因素对会计信息的影响，提高所提供信息的有用性，公允地反映整个企业集团控制的资源，体现企业集团总体财务状况和经营成果。第三，合理的界定合并范围，可以提高不同企业集团之间合并财务报表的可比性，增强资本市场的透明度，为投资者提供可靠的可比信息，从而有利于投资者做出正确的投资决策。二、 国内外研究动态（一） 国外研究成果综述在国外，早在 1959 年，美国第 51 号会计研究公告(ARB No.51)就规定了基于“多数股权”的合并。1987 年
8、美国第 94 号财务会计准则公告合并所拥有多数股权的子公司(SFAS 94)规定了基于“控制权”的合并，即要求母公司应当合并其所控制的每一家子公司，除非控制是暂时的。1995 年和 1999 年，美国财务会计准则委员会发布的关于合并财务报表准则的征求意见稿，进一步强调基于“实质控制”的合并。国际会计准则委员会于 1989 年颁布了第 27 号国际会计准则（IAS 27）合并财务报表和对子公司投资的会计处理，其中强调以“控制”为基础，来判断是否纳入合并范围。在 2003 年底，国际财务报告准则委员会(IFRS)修订了 IAS 27，修订后的IAS 27 全称为合并和单独财务报表，要求在判断是否存
9、在“控制”时，考虑潜在表决权（股票买入期权、可转换债券等）的影响，严格限制准备在近期出售的子公司不予合并的规定，并且明确了暂时性控制存在的具体条件。（二） 国内研究成果综述在国内，有关合并财务报表的规范主要是财会字 11 号合并会计报表暂行规定，该规定对我国合并会计报表的编制程序作了较详细的规定。财会字 2 号关于合并会计报表合并范围请示的复函，给出了非合并范围小规模子公司的判定标准，同时规定对于银行和保险业等特殊行业的子公司，可以不纳入合并范围。财会字 25 号企业会计制度，指出用比例合并法将合营企业纳入合并范围。财会字 10 号关于执行（企业会计制度）和相关会计准则有关问题解答二，对会计年
10、度内合并范围变化时合并会计报表的编制作了具体规定。财会字 3 号企业会计准则第 33 号合并财务报表，实现与国际会计准则第 27 号合并财务报表和对子公司投资的会计的协调与趋同，并要求于 2007 年 1 月 1 日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。陈政文在对利用合并会计报表范围变动进行盈余管理的思考中，对两个典型案例作出具体分析，剖析上市公司如何利用合并范围进行盈余管理，并提出针对性建议68。储一昀和林起联在合并会计报表的合并范围探析中，对合并范围问题分析得比较全面，涉及合并范围确定、特殊子公司是否合并、复杂持股合并问题、期中购并子公司的处理问题。文章由于篇幅限制对提到的问题没有进
11、行深入研究，但为后来研究者指出了研究方向25。郭碧环在关于合并报表合并范围的探讨中指出无论在理论上，还是在实务操作上，合营者不宜将合营企业纳入其合并会计报表范围，采用权益法核算比较合适；中外合作经营企业由于没有相应的出资比例，中方合作者在进行权益法核算时，应按照中外合作经营企业当年度净利润和合同约定的收益分配比例确定的金额调整“长期股权投资”和“投资收益”科目；对于超额亏损子公司，只有将子公司的超额亏损全部合并，才可抑制母公司将资不抵债的子公司作为操纵利润工具的企图92。刘希麟在会计报表合并范围变动若干问题的探讨中指出在评价某一企业是否控制另一企业或对其具有重大影响时，应充分考虑认股权证、股票
12、期权、可转换债券及其它含有潜在表决权的类似工具的影响，同时，应限制实质控制变化的随意性，防止母公司根据子公司业绩的好坏随意改变符合实质控制的条件来选择合并与否93。程战在新准则合并财务报表合并范围新解中指出在判断母公司对被投资企业是否具有实质控制权时,应重视控制的判断条件而非持股比例，对于母公司持股比例超过 50%,但认为对其不具有控制权的被投资单位，为便于操纵，应纳入合并范围，理论上以控制为基准，实务上以国情为基准94。三、论文研究思路本文以合并范围为研究对象,先介绍了合并范围的相关理论,并且明确了确定合并范围的四项原则, 然后通过对我国合并范围现状的分析，结合对美国和国际会计准则中合并报表
13、合并范围做法的借鉴，指出了我国合并会计报表准则的合并范围规定中应该注意和解决的问题，并提出了改进建议，以完善我国合并范围的有关规定。重点研究了：我国合并会计报表合并范围的确定问题，我国新旧准则中合并范围有关规定的主要变化，我国新准则合并范围有关规定中仍存在的问题等等。第二部分 合并范围的相关理论 一、合并范围问题的产生合并会计报表是以母公司及其子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和其子公司的单独会计报表为基础,由母公司编制的综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及现金流量等情况的会计报表。由此可见,集团经济实体的实质是研究和编制合并会计报表的基础与出发点。那么合并会计报表要公允地反映出集
14、团经济实体对经济资源的控制,就必须先搞清整个集团经济实体的“关系网”,进而确定各个网点是否应纳人合并报表范围。也就是说,明确合并范围是编制合并会计报表的前提,合并范围的准确与否直接影响着合并报表提供信息的完整性、准确性和有用性。但是,合并范围的界定至今还未得到彻底的解决,它只能随着经济的发展和新问题的出现而不断得到补充和修订。二、合并理论目前，国际上通行的合并理论有所有权理论、主体理论与母公司理论，下面分别介绍各合并理论的主要内容：（一）所有权理论所有权理论是业主理论在合并会计报表中的具体应用, 其认为母子公司之间的关系是拥有和被拥有的关系, 编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源。满足母公司股东的信息需求，而不是为了满足子公司少数股东的信息需求，后者的信息需求应当通过子公司的个别报表予以满足。基于此, 当母公司合并非全资子
