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1、1,一、工资、薪金所得的节税要领 第一，白色收入灰色化； 第二，收入福利化； 第三，收入保险化； 第四，收入实物化； 第五，收入资本化。 二、个体工商户的生产、经营所得节税要领 第一，收入项目极小化节税； 第二，成本、费用扣除极大化节税； 第三，防止临界点档次爬升节税。,个人所得税的税收筹划,2,三、劳务报酬所得的节税要领 第一，零星服务收入灰色化； 第二，大宗服务收入分散化； 第三，利用每次收税的免征额节税。 四、稿酬所得的节税要领 第一，作者将稿子转让给书商获得税后所得； 第二，作者虚拟化； 第三，利用每次收入少于4000元的800元扣除； 第四，利用每次收入超过4000元的20%扣除；
2、第五，利用30%折扣节税。,个人所得税的税收筹划,3,五、特许权使用费所得的节税要领 第一，特许权使用费低价转让化； 第二，将此项收入包含在设备转让价款之中。 六、利息、股息、红利所得节税要领 第一，利息收入国债化； 第二，股票收入差价化； 第三，红利收入送股、配股化。,个人所得税的税收筹划,4,七、财产租赁、财产转让所得节税要领 第一，成本扣除极大化； 第二，转让所得灰色化； 第三，房产原值评估极大化； 第四，费用扣除极大化。,个人所得税的税收筹划,5,个人所得税的税收筹划,个人所得税纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 居民纳税义务人：住所、居住时间 负无限纳税义务 非居民纳税义务人,6,纳
3、税人的税收筹划,居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换 通过改变居住时间,由于国家间税收协定，在国外已纳税款可以 得到税收抵免,1、两国之间有税收协定吗？ 2、采用何种抵免方法？ 3、能得到全额抵免吗？,7,通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所 通过人员的流动降低税收负担 在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人 将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费,纳税人的税收筹划,美国纽约州拟向高收入人群每年加征总额40亿美元的个人所得税，以平衡预算赤字。如果这个方案得以通过，这将是纽约州近年来规模最大的增税计划。许多富人听闻消息纷纷准备搬家避税
4、。,8,个人纳税人与个体工商户、个人独资企业的选择,有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊 承担的责任 税负,从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制 企业停止征收企业所得税，比照个体工商户 征收个人所得税,9,个人承包方式的选择,有关计税规定 工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税,10,工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税 对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税 只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个
5、人所得税,个人承包方式的选择,11,对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。,个人承包方式的选择,12,张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至2003年3月1日.2001年3月1日至2001年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产的租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月2000元。 方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户 方案二：仍使用原企业的营业执照,问：你认为哪一种方式更节税
6、呢?,个人承包方式的选择,13,方案一,改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。 本年度应纳税所得额=53000-200010=33000（元） 换算成全年的所得额：330001012=39600（元） 按全年所得计算的应纳税额=3960030%-4250=7630（元） 实际应纳税额=76301210=6358（元） 税后利润=530006358=46642（元）,注：全年应税所得超过50000元的部分， 税35%，速算扣为6750元,14,方案二,仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税 按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税
7、前扣除 应纳税所得额=53000+50000=103000（元） 应纳企业所得税=10300020%=20600（元） 张先生取得承包收入=5300020600=32400（元） 应纳个人所得税=（32400200010）20%-1250=1230（元） 实际税后利润=33400-1230=32170（元）,15,将企业拆分,由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。,16,征税范围,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、
8、股息、红利所得 偶然所得,17,工资、薪金所得和劳务报酬的税收筹划,1、工资、薪金福利化 企业提供住所 企业提供福利设施 某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得5 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租1 000元。张先生应纳个人所得税的税额为： （5 0002000）15%125=325（元） 请问如何规划才能降低税负？,18,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月4000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。 张先生收入为4000元时的应纳税额为： （4 0002000）10%25=175（元） 经过规划
9、，张先生可节省所得税150元（325175）。,19,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,2、收入项目费用化 提供假期旅游津贴 提供福利设施 某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。请作出规划方案。,20,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,方案一： 如果该作家自己负担费用，则应纳税额为： 200 000(120%)20%(130%)=22 400（元） 实际税后收入为：200 00022 40050 000=127 600（元）,21,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,方案二： 如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家
10、的稿酬为15万元，应纳税额为： 150 000(120%)20%(130%)=16 800（元） 实际税后收入为：150 00016 800=133 200(元) 通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税5 600元（133 200127 600）。,22,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,3、纳税项目转换与选择的筹划 劳务报酬转换成工资 工资转换为劳务报酬,什么情况下可进行这样的转换？,23,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,刘先生从企业取得收入设计收入50800元。 方案一：有稳定的雇佣关系按工资税目纳税 应纳税额=（50800-2000）30%-3375=11265（元） 方案二
11、：不存在雇佣关系按劳务报酬税目纳税 应纳税额50800(1-20%)30%-2000=10192(元),哟，还真节约了税款1073元！,24,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,王先生在A公司兼职，收入为每月2 500元。试做出降低税负的筹划方案。,怎么做呢？,25,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为： （2 500800）20%=340(元) 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为： （2 5002000）5%=25（
12、元） 因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税315元（即34025）。,26,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,在工资、薪金所得与劳务报酬所得进行项目之间的转换时，到底在多大的收入水平上工资、薪金所得转换为劳务报酬是合适的呢？我们可以通过计算两者税负相等时的收入来加以确定。若工资、薪金所得的税率低于20%时，显然工资、薪金所得的税负低于劳务报酬的税负；而当工资、薪金所得的税率均为20%时，就需要计算一下两者的税负水平。,27,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,设两者税负相等时的所得为x，则有下式成立： x(120%)20%=（x2000）20%375 则：x=19 375（元）
13、即当所得为19 375元时，两者税负相等。当所得小于19 375元时，采用工资、薪金所得的形式税负较轻；当所得大于19 375时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。,28,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,某企业职工人数500人，人均月工资2500元，当年度向职工集资人均10 000元，年利率为10%，则： 应代扣代缴个人所得税 =10 00010%20%=200（元） 工资薪金应纳个人所得税=（2500-2000）5%12=300元 两个项目共计应纳个人所得税500元。 问：是否有更节税的方法呢?,29,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高
14、职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。 每人每月增加的工资额=10 000(10%4%)12=50（元），增加后人均月工资达到2550元，月应纳个人所得税税额为： （2550-2000）10%-25 12=360元 100004%20%=80元 两项共计应纳个人所得税为440元 通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后人均少缴个人所得税60元，共计少缴个人所得税30000元。,30,工资薪金所得和劳务报酬的税收筹划分析,4、工资分摊发放法,31,工资分摊发放法分析,A公司拟对表现突出的生产者支付年终提成奖，该公司支付给员工的年基本工资
15、与年提成工资两项合计为500000元。在总额一定的前提下，年基本工资与年提成工资两者比例不同，纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。 A公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者，在年基本工资与年提成工资总额为500000元，年提成工资的比例为48，即年提成工资为240000元，年基本工资为260000元，月基本工资为21666.67元（无其他福利），按月底支付。年提成工资采用以下四种方式支付： （1）按月平均，月中支付； （2）按季平均，季末支付； （3）按半年平均，年中与年末支付； （4）年终一次支付。 上面哪种支付方式最有利呢？,32,工资分摊发放法分析,按国税发20059号文件的规定，雇员取
16、得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,33,奖金发放的相关规定,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。,34,工资分摊发放法分析,上述四种支付方式应纳的个人所得税分别如下： 按月平均，月中支付: 全年应纳的个人所得税（21666.67200002000）25137512=102499.8元 按季平均，季末支付: 全年应纳的个人所得税（21666.672000）203758（21666.67600002000）35637
