《《税收筹划》第八章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《税收筹划》第八章（126页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、税收筹划第八章,2004年四川省精品课程,第八章 企业分配机制的税收筹划,第一节 员工激励机制的筹划 第二节 经营者激励机制的筹划 第三节 财务成果的筹划,第八章 企业分配机制的税收筹划,本章学习目的和要求：本章介绍如何对企业分配机制的三个方面：员工激励机制、经营者激励机制以及财务成果进行税收筹划。通过本章的学习，要求掌握对不同分配机制进行税收筹划，其筹划的依据及筹划的思路是什么。,第一节 员工激励机制的筹划,一、什么是员工激励机制？ 员工激励机制，是指用各种有效的方法去调动员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实现组织的目标。如何运用好激励机制也就成为各个企业面临的一个十分重要的
2、问题。现行的员工激励机制最重要的部分就是薪酬激励，广义的薪酬激励包括了物质回报与非物质回报两大类。狭义的薪酬是指物质回报，是员工为企业所做的贡献（包括实现的绩效，付出的努力、时间、技能、经验等）而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、奖金、津贴、提成工资、分红、福利等。而非物质回报也就是我们通常所说的内在薪酬，它是受心理和社会性因素所影响的，例如安全感、成就感、满足感、公平感、自我实现感、尊重感等。本章主要分析物质回报的税收筹划。,第一节 员工激励机制的筹划,第一节 员工激励机制的筹划,二、员工激励机制的税收筹划 我国现行的个人所得税是分类所得税制，即以个人为纳税基本单位，将个人取得的各项
3、收入，按来源划分为若干项目，对各种不同来源、性质各异的所得，分别适用不同税率计征的一种所得税制度。,第一节 员工激励机制的筹划,（一）基本工资、薪金所得的税收筹划 基本工资是员工薪酬的主体部分，基本工资在整个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的职位高低，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基本工资所占的比重就越低。企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采取了向员工发放劳动分红的方式，所谓劳动分红是指，企业员工参加企业劳动后，对企业劳动成果的一种利益分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在市场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，是绩效工资的一种形式。分红的实质是企业所有者将自己所得的利益出让
4、一部分与员工，使员工的个人利益更好的与企业的利益相联系，在一定程度上可以激励员工为使企业获得更好的效益而努力工作。,第一节 员工激励机制的筹划,1、工资、薪金所得纳税的税法规定 根据中华人民共和国个人所得税法规定，工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明确规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。因此对于员工的上述两类收益都应按“工资、薪金所得”征收个人所得税。 按税法规定，工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%45%。具体适用税率规定见下表：,第一节 员工激励机制的筹划,工资、薪金所得适用
5、的速算扣除数表：,注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用1600元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。,第一节 员工激励机制的筹划,按国税发2006162号文规定，工资、薪金所得，按照未减除费用（每月1600元）及附加减除费用（每月3200元）的收入额计算，其应纳税额的计算方法是：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（每月收入额1600元或4800元）适用税率速算扣除数。由于工资、薪金所得适用九级超额累进税率计算缴纳，因此，企业在为员工作发放工资时应注意进行适当的设计筹划。,第一节 员工激励机制的筹划,2、工资、薪金所得筹划 （1）尽可能均衡发放全年工资收入，
6、避免工资、薪金收入呈现大幅度波动。这主要针对一些季节性影响较大的行业以及现今企业激励机制中采用绩效工资制的企业的工资、薪金所得的税收筹划。这类企业可以在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数平均分配，到年终再并入奖金进行多退少补。,第一节 员工激励机制的筹划,【案例8-1】：某中国境内一个化工企业2006年向其员工李某发放工资是按基本工资绩效工资的方式发放，其中每月发放的基本工资为1200元，绩效工资按照员工的工作量给予发放。假设其财务人员设计了有以下三种工资发放的方案供选择： 方案一：职工基本工资为1200元，该员工上半年绩效工资为：1月300元，2月300元，3月900元，4月1000元
7、，5月1200元，6月1100元。,第一节 员工激励机制的筹划,方案二：若企业在年初以该员工上年表现将该员工的当年有绩效工资做出预算，每月平均分配750元，到第六个月实行多退少补，补发李某300元。企业发放总额不变。 方案三：按照方案二的工资发放方式，将每月预算发放的绩效工资改为平均分配850元，到第六个月实行多退少补，李某退回300元。企业发放总额不变。,第一节 员工激励机制的筹划,方案一：税法规定的工资、薪金所得的免征额为1600元，则工资、薪金所得的扣除额为1600元。由此可知，李某应纳个人所得税的月份为：3月、4月、5月、6月。 3月应纳个人所得税（12009001600）5%25（元
8、） 4月应纳个人所得税（120010001600）102535（元） 5月应纳个人所得税（120012001600）102555（元） 6月应纳个人所得税（120011001600）10%2545（元） 李某上半年工资应缴纳个人所得税25355545160（元）,第一节 员工激励机制的筹划,方案二：税法规定的工资、薪金所得的免征额为1600元，则工资、薪金所得的扣除额为1600元。由此可知，李某应纳个人所得税的月份为：1月、2月、3月、4月、5月、6月。 15月个人所得税（12007501600）5%587.5（元） 6月个人所得税（12007503001600）10%2540（元） 李某上半
9、年工资所得共纳个人所得税127.5元,第一节 员工激励机制的筹划,方案三：税法规定的工资、薪金所得的免征额为1600元，则工资、薪金所得的扣除额为1600元。由此可知，李某应纳个人所得税的月份为：1月、2月、3月、4月、5月、6月。 15月个人所得税（12008501600）5%5112.5（元） 6月个人所得税（12008503001600）57.5（元） 王先生上半年工资所得共纳个人所得税119.5元,第一节 员工激励机制的筹划,比较上述方案，每月平均分配绩效工资，半年一次多退少补的方案比据实发放绩效工资更为节税，例如：方案二与方案一相比，在半年总共节省了32.5元的个人所得税。由此可看出
10、，企业给员工发放工资时应尽量避免大幅度的波动，避免高收入的月份适用高税率计算纳税，加重纳税人的税收负担。而比较每月不同的绩效工资发放，可以看出在预算平均分配时，财务人员也应该考虑采用能够较为节税的金额，当然，这需要结合对员工的工作量评估进行。,第一节 员工激励机制的筹划,（2）通过明确税法中规定的免税补贴、津贴，并在工资中单独列示，以避免不必要的税负增加。对于税法规定的免纳个人所得税的“三险一金”以及其它津贴、补贴等应注意在工资中单独列示，国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴具体还包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度，未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅
11、费津贴、误餐补助以及税法中规定的免税奖金。如不单独列示，在税务机关征税时一并列入工资、薪金所得纳税则会加重纳税人税收负担，造成不必要的税收损失。,第一节 员工激励机制的筹划,（二）奖金、年终加薪的税收筹划 1、一次性奖金的税法规定 国家税务总局 2005 9号文出台了国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知，明确规定从2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费
12、用扣除额，还应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年奖金的适用税率和速算扣除数。按确定的适用税率和速算扣除数进行计算，具体计算公式为：,第一节 员工激励机制的筹划,（1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数 （2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数,第一节 员工激励机制的筹划,2、奖金发放的税收筹划 （1）发放方式的筹划 在新的
13、年终奖计税制度下，税收筹划既要考虑每月的工资水平，也要考虑年终奖水平，对工资水平不同的人避税方式有所差别。一般而言，对于低收入者，采取每月均摊的方式比较好，高收入者采取年终一次发放的方式能够节税。先以下面的三个案例为例，对不同奖金发放进行税收负担的比较：,第一节 员工激励机制的筹划,【案例8-2】：2006年某纺织企业为其一优秀员工刘某发放基本工资为1600元，另外拟对刘某发放工作业绩奖金，企业财务人员为发放该笔奖金设计了如下两个方案： 方案一：企业为该员工发放的奖金按每月分摊发放，即每月发放500元。全年总共发放奖金6000元。 方案二：企业每月为该员工发放的奖金累计到年末一次性发放6000
14、元。 计算、比较上述两种方案中员工刘某的个人所得税税负如下：,第一节 员工激励机制的筹划,方案一：按税法规定，工资、薪金所得的扣除额为1600元。 该员工应纳个人所得税为：每月的应纳税所得额为（16005001600）500元。 则适用税率和速算扣除数分别为5%、0。 该员工每月应纳个人所得税5005%25（元）， 全年应纳个人所得税为2512300（元） 方案二：按税法规定，工资、薪金所得的扣除额为1600元，111月都因扣除工资、薪金所得计税的免征额后应税所得为0，不纳税，12月发放的一次性奖金应纳个人所得税。,第一节 员工激励机制的筹划,计算该笔奖金适用的税率与速算扣除数：按12个月分摊
15、后，每月的奖金6000/12500元，则适用的税率和速算扣除数为5%、0 该笔一次性奖金应纳个人所得税60005%300（元）。 结论：比较两种方案，发现此种情况下，即基本工资为1600元时，两个方案效果一样。刘某全年应纳个人所得税均为300元。但是从时间价值上来考虑，方案2相对更优。,第一节 员工激励机制的筹划,【案例8-3】：如果将案例2中刘某的基本工资提高到每月2000元，按员工业绩为员工发放奖金，对奖金的发放同样采取每月平均分摊和累计年末一次性发放两种选择方案进行比较： 方案一：平均每月向刘某发放奖金2000元，全年共发放奖金24000元。 方案二：年末向刘某发放一次性年终奖24000
16、元。 计算、比较两种方案中，刘某所承担的个人所得税负担如下：,第一节 员工激励机制的筹划,方案一：工资、薪金每月扣除标准为1600元，则刘某应纳个人所得税为： 每月应纳税所得额2000200016002400（元），确定税率和速算扣除数分别为15%，125 每月应纳个人所得税（40001600）15125235（元） 刘某全年应纳个人所得税235122820（元） 方案二：工资、薪金每月扣除标准为1600元，则刘某应纳个人所得税为： 每月工资应纳税所得额20001600400（元），由此确定税率和速算扣除数分别为5%，0元 每月工资应纳个人所得税（20001600）5%20（元） 全年基本工资应纳个人所得税2012240（元）,第一节 员工激励机制的筹划,12月发放的年终奖金的适用税率与速算扣除数： 按12个月分摊后，每个月的奖金
