商品流通企业会计项目三批发商品流转的核算

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1、项目三 批发商品流转的核算,1了解批发商品业务核算的要点。 2理解批发商品购进核算的内容。 3了解批发商品销售方式，理解批发商品销售核算的内容。 4理解批发商品储存核算的内容，掌握明细分类核算的方法。 5掌握存货跌价准备的确认和计提方法。,【知识目标】,1能正确进行批发商品购进的账务处理。 2能正确进行批发商品销售的账务处理。 3能正确进行批发商品储存的账务处理。,项目三 批发商品流转的核算,【技能目标】,任务一 批发商品购进的核算,海华公司为大型综合商品批发企业，2015 年3 月发生如下业务： （1）2 日，公司从本地购进一批A 商品，共6 000 件，单价30 元，货款180 000 元

2、，增值税额30 600 元。款项已通过银行转付，商品已入库。 （2）3 日，公司从外地购进B 商品5 000 件，单价10 元，金额为50 000 元，对方代垫运费500 元，采用委托收款结算方式。月末发票账单及托运凭证尚未到达，商品已验收入库。 （3）12 日，从外地购进一批大米1 500 千克，每千克4 元，价款为6 000 元，增值税额为1 020 元，货款已通过银行转付。20 日验收入库时发现短缺50 千克，原因待查。月末查明，是由于运输过程中自然损耗造成的。 （4）16 日，购进一批C 商品，购进数量为2 000 千克，单价10 元，进项税额3 400 元，款项已付。25 日拆包验货

3、时，发现有100 千克质量上有严重缺陷，经与供货单位协商后同意退货，并收回相应的货款。 （5）23 日，购进一批D 商品2 000 千克，每千克5 元，货款共计10 000 元，增值税额为1 700 元，款项已付。28 日商品验收入库时，发现与采购合同内容商品规格不一致，拒绝收货。 要求：根据以上业务，进行相应的账务处理。,上述业务是商品批发企业常见的业务，是会计人员必须掌握的业务处理类型，分别涉及本地采购、月末采购暂估入账、采购溢缺、采购退回、采购拒收等内容。 首先应了解批发企业购进，进一步了解购进的业务程序、账户设置、账户核算内容及账务处理；再结合任务内容进行分析，逐一处理。,任务一 批发

4、商品购进的核算,商品批发是指商业经营者购进商品后，然后再将购进的商品转卖给其他生产者或零售商的过程。,任务一 批发商品购进的核算,一、批发业务的核算要点 1核算方法 根据批发企业商品流转的特点，一般采用数量进价金额核算法。即同时以实物数量和进价金额两种计量单位核算库存商品的增减变动情况。 2采购成本的确定原则 商品流通企业的商品采购成本由采购价款、进口关税和其他税费等构成，不包括运输费、装卸费等其他费用。,1,2,3,4,二、账户设置 商品流通企业为了核算商品的增减变动情况，一般会设置“商品采购”“库存商品”等账户，如表3 1 所示。,任务一 批发商品购进的核算,三、账务处理 批发企业购进商品

5、核算分为同城购进、异地购进、农产品收购、进口商品、退货及补价的核算。 1同城购进商品的账务处理同城商品的购进，由于企业与供货单位在同一城市，商品验收与货款结算一般在同一天办理，其账务处理如表3 2 所示。,任务一 批发商品购进的核算,（1）付款时。,（2）若采用商业汇票结算，商品尚未到达。,任务一 批发商品购进的核算,【例3 1】大润公司从本地大华公司购进一批A 服装，数量2 000 件，单价150 元，增值税专用发票上注明的价款总额为300 000 元，增值税额为51 000 元，货款以转账支票支付，商品全部到达，并已验收入库。 财会部门根据仓库转来的收货单、发货单位的专用发票及转账支票存根

6、，账务处理如下：,任务一 批发商品购进的核算,2异地购进商品的账务处理 异地购进商品，由于企业与供货单位不在同一城市，商品由供货单位委托运输部门发运，而托收凭证由银行通过邮寄传递。因此，商品与托收结算凭证到达企业时间不一致，有三种情况，这三种情况的账务处理如表3 3 所示。,【例32】大润公司向外地雅洁公司购进纸帕10 000 盒，每盒纸帕3.50 元，共计价款35 000元，增值税额5 950，对方代垫运费200 元，总价款41 172 元。货款结算采用“托收承付”方式。 大润公司的账务处理如下： （1）托收凭证先到，商品后到。 收到银行转来的托收凭证、发货单和运费专用发票时。, 商品运到，

7、验收入库时。,任务一 批发商品购进的核算,（2）商品先到，托收凭证后到。 商品虽然已到，但由于托收凭证未到，不能承付货款，暂不做账务处理。 月末，按暂估进价入账。, 下月初，对尚未付款的商品用红字冲回。, 待收到银行转来的托收凭证、专用发票、运费发票，承付货款时。,任务一 批发商品购进的核算,3农业产品收购的账务处理 农业产品收购是指商品流通企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品的一种商品交易。企业收购农副产品一般有直接收购和预购两种，其具体账务处理如表3 4 所示。,任务一 批发商品购进的核算,（1）直接收购的账务处理。 【例3 3】大润公司向某水果专业户收购苹果（免税农产品）1 000

8、千克，每公斤10 元，收购价款10 000 元，以银行存款支付。大润公司账务处理如下： 付款时按收购金额的13% 计算，增值税可抵扣的进项税额为1 300 元。, 验收入库时。,任务一 批发商品购进的核算,（2）预购的账务处理。 【例3 4】大润公司与某农副产品专业户签订合同，发放预购定金6 000 元，在收购农副产品时扣回。收购农副产品价款总计12 000 元，按合同规定应补付货款6 000 元。大润公司账务处理如下： 签发支票付出预购定金时。, 收购该免税农副产品时。, 农副产品入库时。,任务一 批发商品购进的核算,4购进商品溢余或短缺的账务处理 购进商品发生溢余和短缺，在未查明原因以前，

9、先按商品实收数入库，并根据“商品溢余（短缺）报告单”将溢余或短缺商品先以“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户处理，如表3 5 所示。,任务一 批发商品购进的核算,“待处理财产损溢”账户属资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢两个明细账户。其具体的账务处理如表3 6 所示。,任务一 批发商品购进的核算,【例3 5】大润公司发生以下经济业务，要求进行相关的账务处理： （1）向利民公司购进糖果20 000 千克，每千克3 元，货款共计60 000 元，增值税额为10 200 元，款已支付。商品验收入库时，实收20 500 千克，溢余500 千克，原因待查。,（2）糖果验收入

10、库，仓库转来收货单据和商品溢余（短缺）报告单。,（3）经查，溢余的糖果500 千克，为供货单位多发货，经协商，作为购进依据供货方补来的专用发票，用银行存款补付货款。,任务一 批发商品购进的核算,（4）如果大润公司不同意购进，将商品退还给供货单位。,（5）如果商品验收入库时，实收糖果19 600 千克，短缺400 千克，原因待查。,（6）经查，短缺的糖果中50 千克是运输途中的自然损耗；350 千克是供货方少发商品造成的，经协商供货方补发了350 千克糖果。,（7）若短缺的糖果是由于运输事故造成的，并且运输部门同意赔偿损失，款项尚未收到。,任务一 批发商品购进的核算,5进货退、补价的账务处理 企

11、业购进商品，有时会由于供货单位的计价开错或按暂估价计算等原因，商品的进价与实际进价不一致，这就产生了进货退价与进货补价。退价与补价时，应由供货单位填制“销货更正单”和专用发票交给购货单位，购货单位据以作账务处理。其具体账务处理如表3 7 所示。,任务一 批发商品购进的核算,【例3 6】大润公司向大华服装厂购进服装40 套，货款已支付，商品已验收入库。因厂方价格计算错误，每套服装多收50 元，共计多收2 000 元，进项税额340 元。接到厂方销货更正凭证及汇付的退价款，分下列情况处理：,（2）若该批商品已全部售出，并已结转成本。,任务一 批发商品购进的核算,（1）该批商品尚未出售，或虽以出售但

12、尚未结转成本。,【例3 7】承接【例3 6】，如果因大华厂计算价格计算错误，每套服装少收10 元，计少收货款l 000 元，进项税额170 元。按厂方销货更正凭证及相关部门蓝字的收货单，汇付货款后按下列情况处理：,（2）若该批商品已全部出售，并已结转成本。,任务一 批发商品购进的核算,（1）该批商品未出售，或虽已出售尚未结转成本。,6进货退出的账务处理 商品进货退出是指商品购进并验收入库后，因发现商品的规格、品种、质量与合同不符，在征得供货单位的同意后，将商品退回供货单位。办理退货时，应取得当地税务部门进货退出证明单，送交供货方凭以开具红字专用发票作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门填制“进货

13、退出发货单”或红字“收货单”作附件，通知储运部门将商品发运给供货单位。其具体账务处理如表3 8 所示。,任务一 批发商品购进的核算,【例3 8】大润公司在清查库存商品时，发现月初从大华服装厂购进的X 服装有10 套不符合质量要求，经双方协商，大华服装厂同意退货。其账务处理如下：,（2）收到大华服装厂退回的货款时。,任务一 批发商品购进的核算,（1）收到大华服装厂开来的增值税专用发票及本企业“进货退出单”。每套服装单价180元，增值税率为17%，货款尚未收到。,7拒收商品和拒付货款的账务处理 拒收商品和拒付货款一般分以下两种情况进行处理： （1）货款未付的处理。 企业经与合同核对，如发现商品的品

14、种、规格、数量、质量不符，可填制“拒绝承付理由书”并转交银行，退回发票联、结算联等所有的结算凭证。 （2）货款已承付的处理。 企业接到银行转来的托收凭证和发票联、结算联等单据，经与合同核对无误，已全数承付货款并已入账。待商品到达后，因验收时发现商品与合同规定的品种、规格、数量、质量不符，可以向供货单位拒收全部或部分商品。企业应填制“拒收商品通知单”，说明拒收的理由，与供货单位协商解决。,任务一 批发商品购进的核算,【例3 9】大润公司从外地金华公司购进A 商品100 个，单价650 元，共计价款65 000 元，进项税额11 050 元；B 商品20 个，单价750 元，共计价款15 000

15、元，进项税额2 550 元。其账务处理如下：,（1）银行转来托收承付结算凭证，经审核A 商品单位价格多计15 元，应拒付货款1 500元，余款承付。,（2）商品到达，A 商品已验收入库，B 商品错发，提出拒收。,（3）经与金华公司联系，拒付A 商品的货款，系供货单位计错，同意拒付。拒收的B 商品同意重新购进，但单价为1 000 元，计价款20 000 元，进项税额为3 400 元，支付金华公司更正的增值税专用发票及汇付的差价款5 850 元。,任务一 批发商品购进的核算,任务一 批发商品购进的核算,任务一 批发商品购进的核算,华鹏公司是商业批发企业，2015 年5 月发生如下业务： （1）13

16、 日，从Y 地购进儿童食品2 000 千克，每千克3 元，计价款6 000 元，增值税1 020 元，另供货方垫付装卸费90 元，采用托收承付结算方式结算贷款。当日收到银行转来儿童食品的托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。 （2）16 日，商品运到，经点验实收数量为2 050 千克，溢余50 千克，计价150 元，原因待查。 （3）17 日，经查明原因，前日儿童食品溢余，属供货单位多发，经与对方联系，对方不同意本企业购进，转为代管商品。 要求：针对以上业务，进行相应的账务处理。,任务一 批发商品购进的核算,任务二 批发商品销售的核算,海华公司为大型综合商品批发企业，2015 年9 月发生如下业务： （1）2 日，销售商品A 一批给本地企业，货款50 000 元，增值税8 500 元，商品已发出，货款尚未收回。 （2）5 日，销售商品B 一批给外地企业，货款120 000 元，增值税20 400 元，以转账支票垫付运费600 元，商品