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1、行政单位财务管理与会计核算,主讲 胡勤勇,讲授内容提要,第一讲 行政单位财务管理 一、行政单位财务管理模式改革 二、预算管理制度改革 三、行政单位财务规则 第二讲 现行行政单位会计核算 一、主要经济业务的账务处理 二、单位财务报告,第一讲 行政单位财务管理,一、行政单位财务管理模式改革（一）会计核算制度将实行双轨制 随着政府会计准则出台，行政单位将按照政府财务报告编制办法及其指南编制财务报告。2016年试点，2017年全面实施。这时，行政单位必须提供两套报告。更加注重资产和负债这两个重要会计要素。,部门决算报告,以收付实现制编制,部门财务报告,以权责发生制编制,（二）更加重视债务风险政府性债务
2、是一把“双刃剑”,适度举债建设、规范管理,对地方政府来讲,不仅可以拉动内需、拓宽筹资渠道,还有利于加快公共设施建设,提高公共服务水平,对经济社会发展起到积极作用;但如果过度负债、监管不力,地方政府性债务则将导致财政风险、政府信誉风险,影响地方经济的发展和财政的正常运行,甚至可能会拖垮地方经济的发展的脚步。 地方政府性债务即地方债。指地方政府(含政府部门和机构)、经费补助事业单位、公用事业单位、政府融资平台公司因公益性项目建设直接借入、拖欠或提供担保、回购等信用支持形成的债务。主要包括两部分,行政机关事业单位的债务和融资平台公司公益性项目债务。（三）为政府绩效评价提供可靠依据 政府绩效评价是政府
3、自身或社会其他组织通过多种方式对政府的决策和管理行为所产生的政治、经济、文化、环境等短期和长远的影响和效果进行分析、比较、评价和测量。对政府绩效进行评估，是规范行政行为、提高行政效能的一项重要制度和有效方法。,二、预算管理制度改革,（一）完善政府预算体系，积极推进预算公开1.完善政府预算体系。明确一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算的收支范围，建立定位清晰、分工明确的政府预算体系，政府的收入和支出全部纳入预算管理。加大政府性基金预算、国有资本经营预算与一般公共预算的统筹力度，建立将政府性基金预算中应统筹使用的资金列入一般公共预算的机制，加大国有资本经营预算资金调入一
4、般公共预算的力度。加强社会保险基金预算管理，做好基金结余的保值增值，在精算平衡的基础上实现社会保险基金预算的可持续运行。 2.健全预算标准体系。进一步完善基本支出定额标准体系，加快推进项目支出定额标准体系建设，充分发挥支出标准在预算编制和管理中的基础支撑作用。严格机关运行经费管理，加快制定机关运行经费实物定额和服务标准。加强人员编制管理和资产管理，完善人员编制、资产管理与预算管理相结合的机制。进一步完善政府收支分类体系，按经济分类编制部门预决算和政府预决算。,3.积极推进预决算公开。细化政府预决算公开内容，除涉密信息外，政府预决算支出全部细化公开到功能分类的项级科目，专项转移支付预决算按项目按
5、地区公开。积极推进财政政策公开。扩大部门预决算公开范围，除涉密信息外，中央和地方所有使用财政资金的部门均应公开本部门预决算。细化部门预决算公开内容，逐步将部门预决算公开到基本支出和项目支出。按经济分类公开政府预决算和部门预决算。加大“三公”经费公开力度，细化公开内容，除涉密信息外，所有财政资金安排的“三公”经费都要公开。对预决算公开过程中社会关切的问题，要规范整改、完善制度。 （二）改进预算管理和控制，建立跨年度预算平衡机制。1.实行中期财政规划管理。财政部门会同各部门研究编制三年滚动财政规划，对未来三年重大财政收支情况进行分析预测，对规划期内一些重大改革、重要政策和重大项目，研究政策目标、运
6、行机制和评价办法。中期财政规划要与国民经济和社会发展规划纲要及国家宏观调控政策相衔接。强化三年滚动财政规划对年度预算的约束。推进部门编制三年滚动规划，加强项目库管理，健全项目预算审核机制。提高财政预算的统筹能力，各部门规划中涉及财政政策和资金支持的，要与三年滚动财政规划相衔接。,（三）加强财政收入管理，清理规范税收优惠政策。1.加强税收征管。各级税收征管部门要依照法律法规及时足额组织税收收入，并建立与相关经济指标变化情况相衔接的考核体系。切实加强税收征管，做到依法征收、应收尽收，不收过头税。严格减免税管理，不得违反法律法规的规定和超越权限多征、提前征收或者减征、免征、缓征应征税款。加强执法监督
7、，强化税收入库管理。2.加强非税收入管理。各地区、各部门要依照法律法规切实加强非税收入管理。继续清理规范行政事业性收费和政府性基金，坚决取消不合法、不合理的收费基金项目。加快建立健全国有资源、国有资产有偿使用制度和收益共享机制。加强国有资本收益管理，完善国家以所有者身份参与国有企业利润分配制度，落实国有资本收益权。加强非税收入分类预算管理，完善非税收入征缴制度和监督体系，禁止通过违规调库、乱收费、乱罚款等手段虚增财政收入。,（四）优化财政支出结构，加强结转结余资金管理。 1.优化财政支出结构。严格控制政府性楼堂馆所、财政供养人员以及“三公”经费等一般性支出。清理规范重点支出同财政收支增幅或生产
8、总值挂钩事项，一般不采取挂钩方式。对重点支出根据推进改革的需要和确需保障的内容统筹安排，优先保障，不再采取先确定支出总额再安排具体项目的办法。结合税费制度改革，完善相关法律法规，逐步取消城市维护建设税、排污费、探矿权和采矿权价款、矿产资源补偿费等专款专用的规定，统筹安排这些领域的经费。统一预算分配，逐步将所有预算资金纳入财政部门统一分配。在此之前，负责资金分配的部门要按规定将资金具体安排情况及时报财政部门。 2.优化转移支付结构。完善一般性转移支付增长机制，增加一般性转移支付规模和比例，逐步将一般性转移支付占比提高到60%以上；明显增加对革命老区、民族地区、边疆地区和贫困地区的转移支付；中央出
9、台增支政策形成的地方财力缺口，原则上通过一般性转移支付调节。要大力清理、整合、规范专项转移支付，在合理界定中央与地方事权的基础上，严格控制引导类、救济类、应急类专项转移支付，属地方事务的划入一般性转移支付。对竞争性领域的专项转移支付逐一进行甄别排查，凡属“小、散、乱”以及效用不明显的要坚决取消，其余需要保留的也要予以压缩或实行零增长，并改进分配方式，减少行政性分配，引入市场化运作模式，逐步与金融资本相结合，引导带动社会资本增加投入。,3.加强结转结余资金管理。建立结转结余资金定期清理机制，各级政府上一年预算的结转资金，应当在下一年用于结转项目的支出；连续两年未用完的结转资金，应当作为结余资金管
10、理，其中一般公共预算的结余资金，应当补充预算稳定调节基金。各部门、各单位上一年预算的结转、结余资金按照财政部的规定办理。要加大结转资金统筹使用力度，对不需按原用途使用的资金，可按规定统筹用于经济社会发展亟需资金支持的领域。建立预算编制与结转结余资金管理相结合的机制，细化预算编制，提高年初预算到位率。建立科学合理的预算执行进度考核机制，实施预算执行进度的通报制度和监督检查制度，有效控制新增结转结余资金。 4.加强政府购买服务资金管理。政府购买服务所需资金列入财政预算，从部门预算经费或者经批准的专项资金等既有预算中统筹安排，支持各部门按有关规定开展政府购买服务工作，切实降低公共服务成本，提高公共服
11、务质量。,（五）加强预算执行管理，提高财政支出绩效。1.做好预算执行工作。硬化预算约束，年度预算执行中除救灾等应急支出通过动支预备费解决外，一般不出台增加当年支出的政策，一些必须出台的政策，通过以后年度预算安排资金。及时批复部门预算，严格按照预算、用款计划、项目进度、有关合同和规定程序及时办理资金支付，涉及政府采购的应严格执行政府采购有关规定。各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行。 2.规范国库资金管理。规范国库资金管理，提高国库资金收支运行效率。全面清理整顿财政专户，各地一律不得新设专项支出财政专户，除财政部审核并报国务院批准予以保留的专户外，其余专户在2年内逐步取消。 3.健全预算
12、绩效管理机制。全面推进预算绩效管理工作，强化支出责任和效率意识，逐步将绩效管理范围覆盖各级预算单位和所有财政资金，将绩效评价重点由项目支出拓展到部门整体支出和政策、制度、管理等方面，加强绩效评价结果应用，将评价结果作为调整支出结构、完善财政政策和科学安排预算的重要依据。 4.建立权责发生制的政府综合财务报告制度。研究制定政府综合财务报告制度改革方案、制度规范和操作指南，建立政府综合财务报告和政府会计标准体系。,三、行政单位财务规则,（一）总则内容 1、行政单位财务管理的基本原则 （1） 量入为出，保障重点，兼顾一般；（2）厉行节约，制止奢侈浪费； （3）降低行政成本，注重资金使用效益。 2、行
13、政单位财务管理的主要任务 （1）科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况；（2）建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督；（3）加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；（4）定期编制财务报告，进行财务活动分析；（5）对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；（6）加强对非独立核算的机关后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。,（二）单位预算管理 1、单位预算管理的要求 各级预算单位应当按照预算管理级次申报预算，并按照批准的预算组织实施，定期将预算执行情况向上一级预算单位或
14、者同级财政部门报告。 2、单位预算管理的办法 （1）收支统一管理。（2）定额、定项拨款。（3）超支不补，结转和结余按规定使用。 3、预算编制应考虑的因素 （1）年度工作计划和相应支出需求；（2）以前年度预算执行情况；（3）以前年度结转和结余情况；（4）资产占有和使用情况；（5）其他因素。,4、预算编报和审批程序 （1）行政单位测算、提出预算建议数，逐级汇总后报送同级财政部门；（2）财政部门审核行政单位提出的预算建议数，下达预算控制数；（3）行政单位根据预算控制数正式编制年度预算，逐级汇总后报送同级财政部门；（4）经法定程序批准后，财政部门批复行政单位预算。 5、预算的执行和调整行政单位应当严格
15、执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排各项资金，不得超预算安排支出。预算在执行中原则上不予调整。因特殊情况确需调整预算的，行政单位应当按照规定程序报送审批。,（三）收入管理 1.收入的概念 收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金。 (1)行政单位收入是为开展业务而获得的；(2)必须是依法取得的；(3)取得的收入具有非偿还性。 2.收入的分类 (1)财政拨款收入，是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。 (2)其他收入，是指行政单位依法取得的除财政拨款以外的各项收入。 行政单位依法取得的应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等，不属于行政单位的收入。
16、 3、收入的管理要求 （1）行政单位取得各项收入，应当符合国家规定，按照财务管理的要求，分项如实核算。（2）行政单位的各项收入应当全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。,（四）支出管理 1、支出的概念 支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。 2、支出的分类 包括基本支出和项目支出。基本支出，是指行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括人员支出和公用支出。项目支出，是指行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出。3、支出管理要求（1）行政单位应当将各项支出全部纳入单位预算。（2）各项支出由单位财务部门按照批准的预算和有关规定审核办
17、理。（3）行政单位的支出应当严格执行国家规定的开支范围及标准，建立健全支出管理制度，对节约潜力大、管理薄弱的支出进行重点管理和控制。,（4）行政单位从财政部门或者上级预算单位取得的项目资金，应当按照批准的项目和用途使用，专款专用、单独核算，并按照规定向同级财政部门或者上级预算单位报告资金使用情况，接受财政部门和上级预算单位的检查监督。项目完成后，行政单位应当向同级财政部门或者上级预算单位报送项目支出决算和使用效果的书面报告。（5） 行政单位应当严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等规定。（6） 行政单位应当加强支出的绩效管理，提高资金的使用效益。（7）行政单位应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。,
