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1、会计制度设计第二讲 内容安排：第四章第六章,天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,第四章 账务处理程序设计和 会计机构与会计人员的设置 学习目标： （理解）会计核算组织程序选择的原理 会计机构的设置原则及其模式 会计人员岗位责任制 会计人员的任职资格与配备 教学重点： 会计核算组织程序选择的原理 教学过程: 1、知识讲授 2、课堂习题讲解 3、当堂练习,天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,第一节、账务处理程序设计 一、账务处理程序的内容及种类 账务处理程序的内容包括会计凭证、会计账簿、记账
2、程序和记账方法。 目前，我国会计核算的实践中，所采用的账务处理程序主要有四种：记账凭证账务处理程序 P90 汇总记账凭证账务处理程序 P91 科目汇总表账务处理程序 P91 多栏式日记账账务处理程序 P92,二、我国四种账务处理程序的共同点和根本区别 我国四种账务处理程序的共同点包含以下几方面： 1都要根据原始凭证编制记账凭证。 2一般都是根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账凭证登记日记账和明细账。 3根据账簿记录编制会计报表。 根本区别在于：登记总账的依据和程序不同。,三、账务处理程序特点 1记账凭证账务处理程序：特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总账。 2科目汇总表账务处理程序：特点是根
3、据所有记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表定期登记总账。 3汇总记账凭证账务处理程序：特点是根据所有记账凭证定期汇总编制各种汇总记账凭证，再根据各种汇总记账凭证登记总账。 4多栏式日记账务处理程序：根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔序时登记多栏式现金和银行存款“收入日记账”与“支出日记账”，根据转账凭证定期汇总编制转账凭证科目汇总表；根据多栏式现金和银行存款“收入日记账”与“支出日记账”，以及转账凭证科目表一次汇总登记总账。,四、账务处理程序的选择 选择账务处理程序应考虑的外界因素 （1）企业的经营规模。 （2）企业的业务特点。 （3）企业的会计核算手段。 五、选用账务处理程序时应注意的问
4、题 1.对选用的账务处理程序进行补充、修改或创新。 （1）对会计凭证的补充与创新。 （2）从记账凭证与日记账关系上进行补充或创新。 （3）从日记账与总分类账之间进行创新。 （4）从总账和明细账的关系上进行改进。 2.会计资料的利用和检查问题。,第二节、会计机构与会计人员的设置 一、会计机构的设置原则 1系统性原则。 2内部控制原则。 3效率性原则。 二、会计机构的设置 三、会计人员的配备 各单位会计人员的聘任，通常有以下三种方式： 1由国家的会计管理机构或上级主管单位直接任命。 2由各单位自行聘任。 3由各单位征得上级主管部门的同意后聘任。,2、课堂习题讲解 请根据下面的汇总记账凭证核算形式的
5、账务处理程序图说明汇总记账凭证核算形式账务处理程序的具体内容、优缺点及其适用范围。 具体图形见P91,3、当堂练习 （1）请分析下面的YH公司会计各岗位职责的可取之处和存在的问题。（见资料） （2）什么是会计岗位责任制？其作用有哪些？并请指出下面某小型企业会计岗位职责设计中的缺憾之处。（见资料）,第五章 货币资金业务会计制度的设计 学习目标： （理解）：货币资金收入、支出业务与清查的内部控制方法； 库存现金与备用金和银行存款与其它货币资金核算 方法的设计、货币资金内部报告的设计。 （应用）：库存现金与备用金和银行存款与其它货币资金核算 方法的设计原理、货币资金内部报告的设计原理； 货币资金收入
6、、支出业务与清查的内部控制方法。 教学重点：货币资金内部控制方法的设计 教学过程：1、知识讲授 2、课堂习题讲解 3、当堂练习,货币资金业务会计制度的设计包括货币资金内部控制制度的设计和货币资金会计核算方法的设计两大部分。 一、货币资金业务的内容 二、货币资金业务会计制度设计目标 三、货币资金的授权批准制度 货币资金的授权批准制度要求： 1.明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。 2.规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 3.对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。 4.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接
7、接触货币资金。,四、货币资金的岗位分工制度 1.货币资金的收付及保管应由被授权批准的专职出纳人员负责，其他人员不得接触。 2.出纳人员不能同时负责总分类账的登记和保管。 3.出纳人员不能同时负责非货币资金账户的记账工作。 4.出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。 5.货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。 6.出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。 7.出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。,五、货币资金收入的内部控制制度 1严格控制收款日期，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。 2所有收据和发票等
8、收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。 3建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。 六、货币资金支出的控制制度 支付申请支付审批支付复核办理支付 一般企业最主要、最经常、也是运行环节最复杂的货币资金支出是物资采购，其具体控制程序如教材P106图5-2货币资金支出的控制程序所示。,七、货币资金清查控制制度 （一）库存现金的盘点制度 1.出纳人员的日常盘点 2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点 （二）企业与银行的对账制度 （三）备用金控制制度 1.设置批准制度。 2.定额管理制度。 3.日常管理责任制度。 4.清查盘点制度。 5.审查入账制度。,八、货币资金业
9、务核算与报告方法的设计 设计宗旨：货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系；编制方法应简便易行。 设计要点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。,2、课堂习题讲解 （1）请用文字逐条说明货币资金收入的控制程序。 （2）请设计一张库存现金清查盘点报告，并指出其设 计要点。,1答： 一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为复杂。对这些营
10、业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。一般企业货币资金收入的控制程序如下： 业务部门销售时收进货款并给客户开具收据或发票，在每日营业终了填制收款凭证（销售情况表）并编制收款日报表。将货款及收款凭证（销售情况表）、收款日报表交出纳，同时将另一份收款凭证（销售情况表）、收款日报表交会计。 出纳人员收入款项并与收款凭证相核对，相符后将款项存入银行，并根据银行回单编制收款凭证，登记日记账后送会计岗位。 会计岗位用业务部门转来的收款凭证（销售情况表）、收款日报表与出纳转来的收款凭证、银行回单等会计记录相核对，无误后记账。,2答： 在现金
11、出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在 “ 库存现金清查盘点报告 ” 上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。 “ 库存现金清查盘点报告”的一般格式如下表所示。 其设计要点是： （ 1）分别列示实存金额和账面余额，并计算出差异额。 （ 2）设置 “ 备注 ” 栏，说明存在的相关问题。,3、当堂练习 （1）请说明为什么要对现金和银行存款设置日记账，并指出现金日记账账页的格式。 （2）请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。,1答： 为了详细了解库存现金的收支和结存情
12、况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置 “ 现金日记账 ” 进行序时核算。现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。 为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算以外，还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置 “ 银行存款日记账 ” 。银行存款日记账应采用订本式账簿。由出纳人
13、员根据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。 现金日记账的一般格式如下表所示。,2答： 企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。 货币资金变动情况表的一般格式如下表所示。见教材P113页,第六章 应收及预付业务会计制度的设计 学习目标： （理解）：
14、应收及预付业务内部控制和核算方法设计的 内容、特点、目标； 应收及预付业务内部控制方法的设计原理； 应收及预付款项核算方法的设计原理； （应用）：应收及预付业务内部控制方法的设计原理； 应收及预付款项核算方法的设计原理； 教学重点：应收及预付款项核算方法的设计 教学过程：1、知识讲授 2、课堂习题讲解 3、当堂练习,一、应收及预付业务会计制度设计的目标 二、应收账款业务内部控制方法的设计 （一）制定科学的应收账款信用政策 （二）制定科学的现金折扣政策 （三）建立规范的应收账款对账制度。 （四）建立严格的应收账款收账监督制度 （五）坏账损失责任追究制度 （六）科学的应收账款会计管理制度 （七）恰
15、当的坏账会计政策选择制度 三、其他应收款差旅费借款业务内部控制方法的设计 （一）借款批准制度 （二）财务审查制度 （三）逐笔清欠制度 （四）定期报账制度 （五）人员调离财务签字制度 （六）责任追究制度 四、预付业务内部控制方法的设计 （一）预付账款催收（催货）制度 （二）会计核算制度,2、课堂习题讲解 请说明符合销售和收款管理要求的标准对账单设计应包括哪些项目?。,答：具体格式见教材p119 符合销售和收款管理要求的标准对账单设计应包括以下项目： 首先应注明“对账日期”、“ 对账期间”，并列明“发货通知单号”、“收货通知单号”、 “缺货通知单号”、“退货通知单号”，以计算出“净发货金额”作为对
16、账依据；然后逐笔列示具体收款的“货款结算方式”、“收款单据号”、“收款日期”、“收款金额”，结出“欠款金额”；最后，分别由需货方对账人、需货方审核人和供货方对账人、供货方审核人签字后，供需双方加盖财务专用章。,3、当堂练习 举例说明预付账款业务怎样在“应收账款”账户中核算，并指出如何填制资产负债表的“应收账款”和“预付账款”项目。,答： 预付账款不多的企业，也可不单独设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。“应付账款”明细账户期末如有借方余额，则为预付账款。企业应根据 “应收账款”明细 账户 的期末借方余额及“预收账款”明细 账户 的期末借方余额计算填列资产负债表的“应收账款”项目；根据“预付账款”明细 账户的期末借方余额及 “应付账款” 明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“预付账款”项目。,
