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1、2018/10/16,1,企业股权投资征税政策,企业改组改制问题,天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,2018/10/16,2,一、股权投资收益分类,企业投资的目的：最大限度获得收益一般可分为债权投资、股权投资两类 股权投资收益分为： 1、股息性所得一一持有收益 2、股权转让所得一一转让收益,天马行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,2018/10/16,3,二、持有收益的征税,（一）什么样的情况下，分回的投资收益不征税 被投资方企业所得税税率高于或等于投资方企业所得税税率 被投资方企业是享受
2、国家规定的定期减免税的企业 被投资方企业是国家规定的高新技术企业 被投资方企业是我市行政区域内的企业,2018/10/16,4,（二）持有收益的征税对象,持有收益的征税对象是税前利润，而被投资方企业分还的是税后利润，按以下公式还原 税前利润=税后利润（1-被投资方企业所得税税率） 被投资方企业分回的资产包括三种形态： 1、货币性资产直接确认 2、非货币性资产（不包括本企业股票）按公允价值确认 3、本企业股票按票面价值确认。,2018/10/16,5,（三）持有收益的征税时间,被投资方企业实际做利润分配处理时，投资方企业应确认持有收益的实现，即为对持有收益的征税时间 注意税法上投资收益的实现与会
3、计核算上的 区别： 1、会计核算上，短期投资不确认持有收益 2、会计核算上，长期投资的权益法核算，当被投资方企业实现利润或亏损时，投资方企业确认其收益。,2018/10/16,6,（四）持有收益征税额的计算,持有收益征税额=税前利润投资方企业所得税税率-税前利润被投资方企业所得税税率,2018/10/16,7,例：,西方公司为投资公司，适用的企业所得税税率为33%，自身无生产经营活动。2000年度从被投资方企业东方公司分回现金股利5万元，分回东方公司生产的一台设备，市场价格为3万元，同时东方公司无偿分给该企业市值为每股10元的股票5000股，股票面值为1元，东方公司为上市公司，经批准无限期地适
4、用15%的企业所得税税率。西方公司当年应缴纳企业所得税是多少 分回的投资收益=5+3+0.5=8.5万元 还原为税前利润=8.5（1-15%）=10万元 应补税额=1033%-1015%=1.8万元。,2018/10/16,8,三、股权投资成本的确认,1、企业直接用货币性资产对外投资，取得被投资企业股权，股权投资成本以货币资产的价值确认。2003年以后，税收政策允许将对外投资而借入的资金发生的借款费用，不应计入有关投资的成本，而作为纳税人的经营性费用在税前扣除。 2、企业从被投资方企业分回的股权，按股票的票面价值确认股权投资成本。,2018/10/16,9,3、企业以经营活动中使用的部分非货币
5、性资产对外进行股权投资,（1）按公允价值销售有关非货币性资产 ，并按规定确认资产的转让所得或损失 （2）纳税人每一纳税年度实现的非货币性资产转让所得数额较大，纳税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。 （3）投资方按非货币性资产的公允价值确定投资成本 （4）被投资单位可按经评估确认的价值确定有关资产的计税成本,2018/10/16,10,例如，东方公司1998年1月1日以现金100万元和一项固定资产对西方公司进行投资，该固定资产在东方公司的账面净值（投资之前最近日期）为200万元，其中原值350万元，累计折旧1
6、50万元，经评估确认为500万元，换取西方公司有表决权的普通股600万股（每股面值1元），东方公司投资后立即拥有西方公司80%的权益。 东方公司可将此投资交易中实现的固定资产转让所得300万，即500200300万元，如果未经批准，300万元固定资产转让所得应并入企业当期损益计算缴纳企业所得税；如果经过税务机关审核同意，300万元固定资产转让所得可以分5年平均计入损益，即每年将60万元转让所得计入当期损益计算缴纳企业所得税。东方公司对西方公司的股权投资成本为600万西方公司接受投资取得的固定资产可按评估价格500万元计提折旧。,2018/10/16,11,东方公司的会计核算为 借：固定资产清理
7、 300万元 累计折旧 150万元 贷：固定资产 350万元 银行存款 100万元 借：长期股权投资一一股票投资 300万元 贷：固定资产清理 300万元 此时在会计核算上没有反映出固定资产的转让所得300万元，需要通过纳税调整来反映，同时会计上的股权投资成本与税收也存在差异300万元。在以后处置此股权时也需纳税调整。 西方公司的会计核算为： 借：银行存款 100万元 固定资产 500万元 贷：股本 600万元,2018/10/16,12,4、企业整体资产转让取得股权,企业整体资产转让必须符合以下条件： 企业整体资产转让后，被接受企业继续用于同样目的的经营业务，保持“经营的连续性” 转让资产的
8、企业或其股东应通过持有接受资产企业的股权，继续保持对有关资产的控制，即所谓具有“权益的连续性” 纳税人的经营活动的全部资产和负债转让给接受企业，而且转让企业不解散，作为继续存在的独立纳企业,2018/10/16,13,整体资产转让与其它形式的区别 企业将“非独立核算”的营业分支，比如一条或几条生产线、多项固定资产、存货、投资等转让出去，换得接受企业的股权，则不属于整体资产转让，而属于部分非货币性资产对处投资 如果作为“独立法人”的转让企业将经营活动的全部资产或债务转让给接受企业后，将取得的接受企业的股权非股权支付额分配给转让企业的原股东，转让企业只解散不清算，则属于吸收合并或兼并。 如果企业将
9、“非法人”的独立核算的分公司、分厂的经营活动全部痢疾和债务转让给一个或几个有法人资格的接受企业，并且将取提的接受企业的股权及其他非股权支付额分配给转让企业的原股东，转让企业解散（清算与否均可），则属于企业的分立,2018/10/16,14,企业整体资产转让取得股权投资成本的确定,一般情况，如果企业整体资产转让在其交易发生时，转让企业把交易业务分解为按公允价值销售全部资产，再以取得的销售价款收入进行投资两项经济业务进行所得税处理 转让方企业按换得接受企业的股权所用资产的公允价值，作为对接受企业股权的投资成本 接受资产的企业接受的资产按其公允价值计价 税收政策与会计核算与部分非货币资产对外投资相同
10、 上述情况较少出现,2018/10/16,15,免税的整体资产转让,条件：取得的非股权支付额不高于股权支付额票面价值的20%，同时必须经过税务机关审核同意 转让企业取得接受企业股权的成本应以其原持有的资产的帐面净值为基础确定 以前规定：接受企业接受转让企业的资产的成本，须以其在转让企业原有帐面净值为基础结转确定，不得按经评估确认价值调整 2003年新规定：接受企业取得的转让企业的资产的成本，可以按评估确认价值确定，不需要进行纳税调整,2018/10/16,16,A企业将其帐面价值8000万元，公允价值为20000万元的全部资产整体转让给B企业，取得B企业的普通股6250万股，公允价值为1875
11、0万元，取得非股权支付额包括银行存款250万元，B企业持有的C企业的股票市价为1000万元 A企业在整体资产转让评估基准日的资产负债表（单位：万元）,2018/10/16,17,转让企业A应确认全部资产转让所得12000万元，即20000800012000万元。 但由于非股权支付额股权支付额 1250625020%，符合免税整体资产转让的条件，同时由于其取得了非股权支付额，也应缴纳这部分非权支付额所对应的财产转让所得的企业所得税。具体分摊计算如下： 应确认的与取得非股权支付额相对应的财产转让所得全部财产转让所得（取得的非股权支付额取得的全部财产的公允价值） 12000（125020000）75
12、0万元 也可以理解为A企业将8000万元资产的6.25%，即500万元，换得了1250万元非股权支付额；另将8000万元资产的93.75%即7500万元，换得公允价值为18750万元股权支付额，这部分财产转让所得作为免税所得，但这部分公允价值为18750万元股权支付额，在A企业的帐面上只能按其原持有的资产的帐面净值为基础确定，即7500万元。,2018/10/16,18,转让企业A应作如下会计分录： 借：长期股权投资一一B企业股票投资 7500万元 银行存款 250万元 长期股权投资一一C企业股票投资 1000万元 贷：各类资产 8000 万元 营业外收入一一非货币交易收益 750万元 接受企
13、业B应作如下会计分录： 借：各类资产 20000万元 贷：股本 6250万元 资本公积一一股本溢价 12500万元 长期股权投资一一C企业股票 1000万元 银行存款 250万元,2018/10/16,19,A企业在整体资产转让后的资产负债表（单位：万元）,2018/10/16,20,四、转让收益的征税,公式 股权转让收益=股权转让收入-股权投资成本,2018/10/16,21,（一）股权转让收入的确认,1、纳税人直接将股权转让给另一方， 股权转让收入=收入-手续费-佣金-相应的税金 2、被投资方企业宣布解散，投资方企业分得的被投资方企业的资产，这些资产的公允价值或可变现价值，作为投资方企业的股权转让收入。,2018/10/16,22,（三）股权转让所得的以前处理,1、股权转让所得直接并入当年损益征税 2、股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。 3、在实际执行中，纳税人既有股权投资收益又有投资转让所得，股权投资损失可先用投资转让所得弥补，投资转让所得弥补不足的，再用股权投资收益弥补.,
