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1、审计实务,授课教师：郑新源 E-mail: ,任务四 人力资源与工薪循环审计,人力资源与工薪循环和财务报表项目的关系,重点难点提示 1.人力资源与工薪循环的主要业务活动 2.人力资源与工薪循环的控制测试 3.应付职工薪酬的实质性测试,3,知识点一 人力资源与工薪循环控制测试,一、人力资源与工薪循环主要业务活动,员工聘用 考勤及工时统计 计算工薪总额和扣除 支付工薪净额 工资分配 账务处理,4,员工录用和调配单 考勤系统或考勤卡 工资标准和计价单 产量和工时记录 生产统计表 扣款通知单 工资单 工资结算汇总表和工资分配表 记账凭证和应付职工薪酬总账与明细账,二、人力资源与工薪循环涉及主要凭证和会
2、计记录,5,1.职责分工 人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误； 人员调配单编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； 考勤记录与审批、复核相互独立，防止多计和错计出勤天数； 工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； 工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计总人数和应发工资； 产量及工时记录与审核相互独立，防止多计少计产量和工时； 生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量和质量； 工资费用分配表编制审核相互独立，防止工资分配发生错误； 工资保管与记录相互独立，防止篡改记录、冒领工资。,三、人力资源与工薪循环内部控制制度,
3、6,四、人力资源与工薪循环控制测试程序,1.检查工资汇总环节 抽查人员调配单，检查是否经人力资源管理部门主管签发 是否连续编号； 抽查考勤单，检查有无工资发生部门主管签字； 抽查工资单，了解是否连续编号、有无工资主管审签； 核对调配单与考勤单记录的人员及工资是否相符； 实地抽查部分员工，查明其是否在本企业工作，如已离开本企业则需要管理部门证实； 观察考勤、调配、工资结算、工资发放是否相互独立完成； 抽查若干月份工资汇总表，复核工资汇总表是否正确，检查工资汇总表是否经授权审批，检查应付工资总额与工资费用分配数字一致性；,7,2.检查工资支付环节 抽查付款凭证，了解工资支付后，付款凭证上是否加盖“
4、付讫”印鉴； 检查待领工资明细表送交前，是否经工资发生部门主管审核； 检查实发工资总额与银行付款凭证及银行对账单是否相符； 待领工资明细表编制与审核是否相互独立； 待领工资保管与待领工资明细表编制是否相互独立；,8,3.检查工资费用分配表 抽查产量与工时记录，检查是否经编制人和生产部门主管签字、审核； 检查生产统计报表送交前，是否经编制人和统计部门主管签字、审核； 工资费用分配表编制后，是否经财会部门主管审核； 产量和工时记录与审核是否相互独立； 生产统计报表编制与审核是否相互独立；,9,4.抽查账务处理 抽查工资分配转账凭证是否连续编号、是否经财会部门主管审核； 抽查记账凭证，查明有无编制人
5、、审核人员的签字，观察稽核人员实施稽核业务过程； 检查扣款依据是否正确，代扣款项的账务处理是否正确； 抽查部分应付工资明细记录，与记账凭证核对是否相符； 抽查应付福利费的提取是否正确；,10,知识点二 应付职工薪酬实质性测试,一、应付职工薪酬审计目标 1.资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的； 2.所有应当记录的应付职工薪酬均已记录； 3.记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行的现时义务； 4.应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 5.应付职工薪酬已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。,11,二、应付职工薪酬实质性程序,（一）运用分析性复核方法
6、检查应付工资总体合理性 1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况，判断其变动有无异常，如有异常要求被审计单位解释增减变动的原因； 2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因； 3.将本年度管理费用中人工费用与前期比较，取得管理当局有关员工变动的决议； （二）审查工资总额真实性 1.审查在册员工总数的真实性 2.审查工资总额各组成部分的真实性,12,（三）检查工资结算与分配 1.检查计时工资 抽查出勤、缺勤日数，重点检查考勤记录中缺勤较多的员工缺勤原因及日数，并与工资结算表核对相符； 根据每位职工的工资等级和工资标准，复核日工资率的正确性，并验算计算结果。 2.检查计件工资 审查合格产品的产量； 审查计件单价； 3.检查奖金、津贴和补贴 4.检查代扣代缴款项的正确性 5.检查应付工资和实发工资的正确性 6.检查工资分配,
