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1、要素费用的核算,1、原料及主要材料 2、辅助材料 3、外购半成品 4、燃料 5、修理用备件 6、包装物 7、低值易耗品,第一节 材料费用的核算,一、材料的分类,1、分配方法 （1）按定额消耗量比例分配法：某种产品材料定额消耗量 该种产量实际产量 单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量/材料定额消耗量某种产品应分配 该种产品的材料 材料消耗量 的 材 料 数 量 定额消 耗量 分配率某种产品应分配 该种产品应分配 材料 的 材 料 费 用 的 材 料 数 量 单价,二、原材料费用分配的核算,=,=,举例：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计2106元，共生产甲产品4
2、00件，乙产品300件。甲产品消耗定额为1.2公斤；乙产品消耗定额为1.1公斤。,分配结果如下： 甲产品原料定额消耗量=400 1.2=480（公斤） 乙产品原料定额消耗量=300 1.1=330（公斤） 原料消耗量分配率=1053/（480+330）=1.3 甲产品应分配的原料数量=4801.3=624（公斤） 乙产品应分配的原料数量=330 1.3=429（公斤）合计：1 053（公斤） 甲产品应分配的原料费用=6242=1 248（元） 乙产品应分配的原料费用=429 2=858（元）合计：2 106（元）,（2）按定额费用比例分配法： 原材料费用分配率=2106/480+330=2.6
3、 甲产品应分配的原料费用=480 2.6=1 248(元) 乙产品应分配的原料费用=330 2.6=858（元）合计： 2 106（元）,2、原材料费用的分配与核算,表3-1 原材料费用分配表 200 年月 车间或部门名称：,接上表3-1,会计分录如下： 借：基本生产成本 10900辅助生产成本 1100制造费用 200管理费用 200营业费用 180 贷： 原材料 12580,表3-2 燃料费用分配表200 年月,车间或部门名称；,三、燃料费用分配的核算：,根据上列费用分配表，编制会计分录如下： 借：基本生产成本 6259辅助生产成本 3850 贷：燃料 10019,举例：某企业某月领用一批
4、生产工具，其计划成本为1 000元；以产月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为7 00元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。编制会计分录如下： 领用生产工具时： 借：制造费用 1000 贷：低值易耗品 1000,四、低值易耗品摊销的核算 1、一次摊销法,报废生产工具时： 借：原材料 40货：制造费用 40 月末调整当月所领生产工具的成本节约差异301000（-3%）元时； 借：制造费用 30货：材料成本差异低值易耗品成本差异 30 2、分次摊销法举例：某工业企业生产车间领用专用工具一批，计划成本为36 000元，低值易耗品的成本差异率为超支2%，该批低值易耗
5、品在两年内分月平均摊销。编制会计分录如下：,领用时： 借：长期待摊费用 36000货：低值易耗品 36000 月末调整所领生产工具的成本超支差异720（36000 2%）元时： 借：长期待摊费用 720货：材料成本差异低值易耗品额成本差异 720 本月摊销低值易耗品价值时： 借：制造费用 1 530贷：长期待摊费用 1 530,第二节 工资费用的核算,一、工资总额的组成1、计时工资2、计件工资3、奖金4、津贴与补贴5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资 二、工资费用的原始记录：考勤记录、产量记录,三、工资的计算1、计时工资的计算2、计件工资的计算 四、工资费用分配的核算借：基本生产成本 11
6、900制造费用 3160辅助生产成本 7820管理费用 7580营业费用 1960在建工程 2240应付福利费 900贷：应付工资 35560,五、计提职工福利费的核算借：基本生产成本 1666制造费用 442.40辅助生产成本 1094.80管理费用 1187.20营业费用 274.40 在建工程 313.60贷:应付福利费 4978.40,第三节 外购动力费用的核算,一、外购动力费用支出的核算1、按权责发生制原则付款时，借：应付帐款贷：银行存款分配时，借：基本生产成本等贷：应付帐款2、简便法借：基本生产成本等贷：银行存款,二、外购动力费用分配的核算1、分配的依据（1）按仪表所示：数量单价（
7、2）按生产工时的比例、机器功率时数的比例或者定额消耗量的比例2、分配的核算借：基本生产成本制造费用辅助生产成本管理费用贷：应付帐款,第一节 折旧费用的核算,一、折旧的计算 二、折旧费用分配的核算借：制造费用辅助生产费用（制造费用）管理费用贷：累计折旧,第五节 利息费用、税金和其他费用的核算,一、利息费用的核算预提时，借：财务费用贷：预提费用支付时，借：预提费用贷：银行存款若金额小，借：财务费用贷：银行存款,二、税金的核算1、印花税：借：管理费用贷：银行存款若金额大，借：待摊费用贷：银行存款借：管理费用贷：待摊费用2、房产税、车船使用税和土地使用税：计算出时，借：管理费用贷：应交税金交纳时， 借
8、：应交税金贷：银行存款,三、其他费用的核算借：制造费用辅助生产费用管理费用营业费用预提费用待摊费用在建工程贷：银行存款（现金）,第四章 待摊费用和预提费用的核算,第一节 待摊费用的核算,一、待摊费用及其摊销原则 二、待摊费用的发生（或支付）和摊销发生（或支付）时，借：待摊费用贷：银行存款低值易耗品包装物应交税金分期摊销时，借：制造费用营业费用管理费用贷：待摊费用,第二节 预提费用的核算,一、预提费用及其特点 二、预提费用的预提和支付预提时，借：制造费用辅助生产成本营业费用管理费用财务费用贷：预提费用支付时，借：预提费用贷：银行存款,第五章 辅助生产成本,第一节 辅助生产费用的特点,一、辅助生产
9、、辅助生产费用及辅助生产成本的概念二、辅助生产费用核算的特点,第二节 辅助生产费用归集的核算,一、帐户的设置和归集的程序1、帐户的设置：辅助生产成本、制造费用2、归集的程序：有两种，区别在于制造费用归集的不同 二、辅助生产费用归集的帐务处理1、设置“制造费用”帐户的情况借：辅助生产成本贷：原材料（燃料及动力、应付工资、应付福利费）借：制造费用贷：累计折旧（原材料、待摊费用、银行存款）借：辅助生产成本贷：制造费用,2、不设置“制造费用”帐户的情况借：辅助生产成本贷：原材料应付工资应付福利费燃料及动力累计折旧待摊费用银行存款,第一节 辅助生产费用分配的核算,生产产品的,借：低值易耗品原材料贷：辅助
10、生产成本提供劳务的，借：基本生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程贷：辅助生产成本,一、直接分配法1、含义2、核算：借：基本生产成本制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本供水车间供电车间,二、交互分配法1、定义及举例2、核算交互分配时，借：辅助生产成本供水车间供电车间贷：辅助生产成本供电车间供水车间对外分配时，借：基本生产成本甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本供水车间供电车间,三、代数分配法1、定义及举例*辅助生产费用实际分配的金额15785.06元与待分配金额13105元之间的差异是由于两辅助生产车间交互分配后内部转帐及单位成本小数点差异所引起的。2、核算借：辅助生产成本供电
11、车间供水车间基本生产成本甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本供水车间供电车间,四、计划成本分配法1、定义及举例2、核算（1）按计划成本分配，借：辅助生产成本供水车间供电车间基本生产成本甲产品制造费用管理费用营业费用贷：辅助生产成本供电车间供水车间,（2）结转超支或节约额 借：管理费用贷：辅助生产成本供电车间供水车间,第六章 制造费用的核算,第一节 制造费用归集的核算,一、制造费用的概念及所包含的内容 二、制造费用核算的帐户及费用项目 三、制造费用归集的核算：依记帐依据不同分两种情况1、根据付款凭证或其他费用分配表借：制造费用贷：银行存款2、根据转帐凭证或汇总的费用分配表借：制造费用贷
12、：原材料应付工资应付福利费（累计折旧、预提费用、待摊费用）,第二节 制造费用分配的核算,一、制造费用的分配程序1、基本生产车间的制造费用分配2、辅助生产车间的制造费用分配 二、制造费用的分配方法1、生产工人工时比例分配法制造费用总额制造费用分配率= 各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数分配率,2、生产工人工资比例分配法3、机器工时比例分配法4、按年度计划分配率分配法年度制造费用计划总数年度计划分配率=年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率例1（见书）例2 ：光华公司到年底已按计划分配率分配制造费用6
13、0100元，其中甲产品为41000元，乙产品为19100元。该年实际制造费用为60462.5元。,本年度共少分配制造费用=60462.5-60100=362.50元则甲乙产品再应分配制造费用如下:362.5 甲产品再应分配数=4100060100=247.30(元) 乙产品再应分配数=362.50-247.30=115.20(元),三、制造费用分配的核算借：基本生产成本（辅助生产成本）甲产品乙产品贷：制造费用,第七章 废品损失和停工损失,第一节 废品损失的核算,一、废品、废品损失及其对产品成本的影响1、废品：可修复废品和不可修复废品2、废品损失的计算 二、废品损失的核算方法1、不可修复废品损失的核算根据不可修复废品计算表，借：废品损失贷：基本生产成本回收废品残料价值，借：原材料贷：废品损失应收过失者赔款，借：其他应收款贷：废品损失,将废品净损失分配计入同种合格品的成本，借：基本生产成本贷：废品损失（1）按废品所耗实际费用计算（2）按废品所耗定额费用计算2、可修复废品损失的核算发生修复费用时，借：废品损失贷：原材料（应付工资、银行存款）回收残料价值和应收的赔款，借：原材料（其他应收款）贷：废品损失结转废品净损失，借：基本生产成本贷：废品损失,*不单独核算废品损失的企业，回收残料时，借：原材料贷：基本生产成本,
