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1、第11章 利润及其分配的核算,学习目标: 本章主要阐述了利润形成的核算、所得税的核算及利润分配的核算。通过学习，要求熟悉施工企业利润的组成、会计利润与应税所得额之间产生差异的原因及利润分配的程序，掌握营业外收支的核算、利润形成和结转的核算、所得税中应付税款法的核算及利润分配的有关账务处理。,第一节 利润形成的核算,利润是企业在一定期间的经营成果，是衡量企业经营管理水平，评价企业经济效益的重要指标。 一、利润总额的组成施工企业的利润总额一般包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额三部分。其计算公式如下：利润总额营业利润+投资净收益+营业外收支净额此外，有的企业按规定还可能取得各种补贴收入，如国家
2、拨入的亏损补贴、退还的增值税等。取得补贴收入的企业，其利润总额的计算公式可表示如下：利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额+补贴收入,(1)营业利润营业利润是企业利润的主要来源，由主营业务利润和其他业务利润两部分构成。主营业务利润是施工企业从事施工生产活动所实现的利润；其他业务利润是施工企业从事施工生产以外的其他活动所产生的利润。营业利润的计算公式如下：营业利润=主营业务利润+其他业务利润期间费用 其中： 主营业务利润=主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 其他业务利润=其他业务收入其他业务支出,(2)投资净收益 投资净收益是指施工企业对外投资取得的收益(利润、股利、债券利息等)
3、减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。 (3)营业外收支净额营业外收支净额是企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入减去各项支出后的数额。营业外收支虽然与企业的生产经营活动没有直接关系，但却可以带来收入或形成支出，对利润总额产生影响。计算出企业某一时期的利润总额后，企业还应依法计算并交纳企业所得税。利润总额减去所得税费用，即为企业实现的净利润。其计算公式如下：净利润=利润总额-所得税上述利润总额中，有关营业收入、营业成本、营业税金及附加、投资收益、期间费用等业务的核算，已在前面相关章节中讲述。以下主要介绍营业外收支、利润总额、净利润的形成及结转等业务的核算。,二、营业外收支的核
4、算 营业外收支是与企业生产经营活动无直接关系的各项收入和支出，包括营业外收入和营业外支出。 营业外收入项目主要包括：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入等。 营业外支出项目主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的专项工程减值准备、计提的无形资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,三、利润形成的核算 为了核算本年度实现的利润或发生的亏损，企业应设置“本年利润”账户。它属于所有者权益类账户，贷方登记期末从“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”、“补贴收入
5、”等账户转入的增加本年利润的数额；借方登记期末从“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“营业外支出”、“所得税”等账户转入的减少本年利润的数额，期末贷方余额表示累计实现的净利润，若为借方余额则表示发生的亏损。年度终了，应将本账户的余额全部转入“利润分配未分配利润”账户。年终结转后，本账户应无余额。 企业一般应按月计算利润，按月计算有困难的，也可以按季或按年计算利润。期末，将各损益类账户的余额全部结转到“本年利润”账户，以计算各期实现的利润。,第二节 利润分配的核算,一、利润分配的程序 企业取得的净利润，应当按国家有关规定及投资者的
6、决议进行分配。施工企业实现的净利润，按下列顺序分配： （1） 弥补以前年度亏损。指弥补以前年度发生的、在五年内未弥补完的亏损。税法规定，企业发生的年度亏损，可以用下一年度的税前利润弥补；下一年度利润不足以弥补的，可以在五年内延续弥补；如五年内未弥补完，用税后利润弥补。 （2） 提取法定盈余公积。按照当年税后利润(扣除前一项)的一定比例(一般为10%)提取。但累计提取的法定盈余公积达到注册资本的50%时可不再提取。 （3）提取法定公益金。公益金的计提基数与法定盈余公积金相同，计提比例一般为5%10%。提取的法定公益金用于职工集体福利设施建设。,（4）向投资者分配利润。企业当期实现的净利润，加上年
7、初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)再减去提取的法定盈余公积、法定公益金后，为可供投资者分配的利润。企业可按投资各方的出资比例分配给各投资者。但股份制企业可供投资者分配的利润应按下列顺序分配： 应付优先股股利。指股份有限公司按利润分配方案分配给优先股股东的现金股利。 提取任意盈余公积。指股份有限公司按股东大会决议提取的公积金。任意盈余公积的提取比例由企业确定。 应付普通股股利。指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利或分给投资人的利润。 转作资本(或股本)的普通股股利。指企业按照利润分配方案以分配股票股利的形式转增的资本(或股本)或以利润转增的资本。,二、利润分配的核算企业应设置“利润
8、分配”账户，核算企业净利润的分配(或亏损的弥补)及历年分配(或弥补)后的结存余额。该账户属于所有者权益类账户，借方登记分配的利润数额或年末转入的本年亏损额；贷方登记年末转入的本年净利润或用盈余公积弥补亏损的数额；年末贷方余额表示历年结存的未分配利润，若为借方余额表示历年累计的未弥补亏损。本账户应设置以下明细账户进行利润分配的核算： “其他转入”明细账户，核算企业用盈余公积弥补的亏损数额。其贷方登记转入的用于弥补亏损的数额，借方登记年末转入“未分配利润”明细账户的金额，年末结转后本帐户应无余额。 “提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取任意盈余公积”等明细账户，核算按规定提取的法定盈余公
9、积、法定公益金和任意盈余公积。其借方登记提取的各种盈余公积，贷方登记年末转入“未分配利润”明细账户的金额，年末结转后应无余额。 “应付优先股股利”、“应付普通股股利”明细账户，核算分配给投资者的现金股利或利润。其借方登记分配给投资者的利润，贷方登记年末转入“未分配利润”明细账户的金额，年末结转后应无余额。,“转作资本(或股本)的普通股股利”明细账户，核算企业按规定分配的股票股利。其借方登记分配给投资者的股票股利，贷方登记年末转入“未分配利润”明细账户的金额，年末结转后本帐户应无余额。 “未分配利润”明细账户，核算企业累计尚未分配的利润(或尚未弥补的亏损)。年度终了，企业将本年度实现的净利润自“
10、本年利润”账户转入“利润分配未分配利润”明细账户的贷方，如为亏损，则转入“利润分配未分配利润”明细账户的借方。同时将“利润分配”账户所属其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户。年终结转后，除“未分配利润”明细账户外，“利润分配”账户所属的其他明细账户均无余额。“利润分配未分配利润”明细账户的年末贷方余额为累计未分配的利润，如为借方余额则为累计未弥补的亏损。,现举例说明利润分配的核算方法。 【例116】 依例11-5可知该施工企业2003年实现净利润440万元，年末按10%提取法定盈余公积金，按5%提取法定公益金，并向投资者分配利润100万元。有关帐务处理为： (1)计提法定盈余公积金44
11、万元，计提法定公益金22万元。会计分录为： 借：利润分配提取法定盈余公积 440 000利润分配提取法定公益金 220 000贷：盈余公积法定盈余公积 440 000盈余公积法定公益金 220 000 (2)向投资者分配利润100万元。会计分录为： 借：利润分配应付普通股股利 1 000 000 贷：应付股利 1 000 000 (3)结转本年实现的净利润4 400 000元（见例10-5）。会计分录为： 借：本年利润 4 400 000 贷：利润分配未分配利润 4 4000 000 (4)结转“利润分配”账户各明细账户的余额。会计分录如下： 借：利润分配未分配利润 1 660 000 贷：利
12、润分配提取法定盈余公积 440 000利润分配提取法定公益金 220 000利润分配应付普通股股利 1 000 000 经过以上账务处理，年末“利润分配未分配利润”账户有贷方余额2 740 000元，为该企业累计未分配利润(假设企业以前年度无未分配利润)。,小 结 利润是企业在一定期间的经营成果，由营业利润、投资净收益及营业外收支净额三部分内容组成。净利润为一定期间的利润总额减去所得税后的余额 所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业的会计利润与应税所得之间产生的差异，按产生的原因不同分为永久性差异和时间性差异。它们对应税所得额的影响可表示为： 应税所得额=税前会计利润+纳税调整增加数纳税调整减少数 应交所得税=应税所得额适用的所得税税率 采用应付税款法核算所得税时，应设置“所得税”账户和“应交税金应交所得税”明细账户，分别核算应从当期损益中扣除的所得税和应交所得税。应付税款法的特点是当期计入损益的所得税费用等于当期的应交所得税。 企业净利润的分配程序为（1） 弥补以前年度亏损； （2） 提取法定盈余公积；（3）提取法定公益金；（4）向投资者分配利润。企业应设置“利润分配”账户，核算企业净利润的分配(或亏损的弥补)及历年分配(或弥补)后的结存余额。,
