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1、第二篇 财政总预算会计,目 录,第三章 财政总预算会计概述 第四章 财政总预算资产的管理与核算 第五章 财政总预算负债和净资产的管理与核算 第六章 财政总预算收入的管理与核算 第七章 财政总预算支出的管理与核算 第八章 财政总预算的年终清理结算和会计报表的编审,第三章 财政总预算会计概述,第一节 财政总预算会计的基本任务和作用,财政总预算会计也简称为总预算会计或财政总会计，是指各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动情况的专业会计。,第一节 财政总预算会计的基本任务和作用,一、财政总预算会计的基本任务 1.正确、及时地办理各项核算工作。 2.调度好各项财政资
2、金。 3.实行会计监督，参与预算管理。 4.组织和指导预算会计工作。 5.做好预算会计的有关管理工作。,第一节 财政总预算会计的基本任务和作用,二、财政总预算会计的作用 1.提供会计信息，分析预算收支执行情况，有助于年度预算的顺利圆满实现。 2.通过对预算收支的核算实行会计监督，促进增收节支。 3.妥善调度资金，保证预算资金按计划及时供应。,第二节 财政总预算会计核算的一般原则,1.真实性原则。 2.相关性原则。 4.统一性原则。 5.一贯性原则。 6.及时性原则。 7.明晰性原则。 8.收付实现制原则。 9.专款专用原则。,第三节 财政总预算会计的科目设置与核算内容,一、财政总预算会计科目的
3、设置原则 1.一级科目必须统一，明细科目允许有一定的灵活性。 2.财政总预算会计的会计科目应与预算收支科目相适应，使会计记录和反映的结果能与预算相对应，便于分析和比较，更好地为预算管理服务。 3.在保证预算管理需要和有利于核算的前提下力求简明，会计科目的名称和内容要力求准确，便于运用。 二、财政总预算会计科目及其核算内容,第四章 财政总预算资产的管理与核算,资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。,第一节 货币资金的管理与核算,一、财政性存款的管理原则 1.集中资金，统一调度。 2.严格控制存款开户。 3.执行预算，计划支拨
4、。 4.转账结算，不提现金。 5.在存款余额内支付，不得透支。,第一节 货币资金的管理与核算,二、财政性存款的会计核算 (一)国库存款的核算 1.人民币收支业务的核算。 2.外币收支业务的核算。 (二)其他财政存款的核算 1.一般性其他财政存款的核算。 2.基金预算存款转存的会计处理。,第一节 货币资金的管理与核算,（三）财政零余额账户存款的核算 1.国库集中支付制度简介 2.财政零余额账户的开设与管理 3.财政零余额账户存款的会计核算 （四）在途款的核算,第二节 债权的管理与核算,一、有价证券的管理与会计核算 1.总预算会计管理和核算有价证券的要求 2.有价证券的核算 二、暂付应收款项的核算
5、 1.暂付款的核算 2.与下级往来的核算,第二节 债权的管理与核算,三、预拨款项的核算 1.预拨经费的核算 2.基建拨款的核算,第二节 债权的管理与核算,四、财政周转金的管理及其贷放的核算 1.财政周转金的特点。 (1)信用主体不同。 (2)资金来源不同。 (3)目的不同。 (4)在信用体系中的地位不同。 (5)从资金运用范围看。,第二节 债权的管理与核算,2.财政周转金的管理原则。 (1)控制规模。 (2)限定投向。 (3)健全制度。 (4)加强监督。,第二节 债权的管理与核算,3.财政周转金贷放和损失处理的管理规定与会计核算。 (1)财政周转金放款的管理与核算 (2)借出财政周转金的管理与
6、核算 (3)待处理财政周转金的管理与核算,第五章 财政总预算负债和净资产的管理与核算,第一节 负债的管理与核算,一、财政总预算会计负债的特点与分类 1.财政总预算会计负债的特点 (1)债务主体是一级政府。 (2)只能以资产清偿。 (3)负债内容上的特殊性。 2.财政总预算会计负债的分类 财政总预算会计所核算的负债有有偿性负债和无偿性负债两类。,第一节 负债的管理与核算,二、财政总预算负债的核算 1.应付暂收款项的核算 （1）上下级财政间往来款项的核算 （2）暂存款的核算 （3）已结报支出的核算 2.有偿性负债的核算 (1)举借债务的核算 (2)借入财政周转金的核算,第二节 净资产的管理与核算,
7、一、预算结余的核算 二、基金预算结余的核算 三、专用基金结余的核算 四、预算周转金的核算 五、财政周转基金的核算,第六章 财政总预算收入的管理与核算,第一节 一般预算收入的管理与核算,一、一般预算收入的分类 二、一般预算收入的划分 1.中央和地方的一般预算收入划分 (1)中央固定收入。 (2)地方固定收入。 (3)中央与地方共享收入。 2.地方各级财政之间的预算收入的划分,第一节 一般预算收入的管理与核算,三、一般预算收入的收纳审核与入库管理 1.预算收入的收纳审核 2.预算收入的入库管理 (1)预算收入的缴库方式。 (2)预算收入退库的审核。,第一节 一般预算收入的管理与核算,四、一般预算收
8、入的会计核算 1.一般预算收入的确认依据 2.一般预算收入的核算,第二节 基金预算收入和专用基金收入的管理与核算,一、基金预算收入的管理与核算 （一）基金预算收入的内容 1.政府性基金收入。 2.专项收入。 3.彩票资金收入。,第二节 基金预算收入和专用基金收入的管理与核算,4.行政事业性收费收入。 5.罚没收入。 7.国有资源（资产）有偿使用收入。 8.其他收入。 （二）基金预算收入的核算 二、专用基金收入的管理与核算,第三节 资金调拨收入和财政周转金收入的核算,一、资金调拨收入的核算 1.补助收入的核算 2.上解收入的核算 3.调入资金的核算 二、财政周转金收入的管理与核算,第七章 财政总
9、预算支出的管理与核算,第一节 一般预算支出的管理与核算,一、一般预算支出的内容 二、一般预算支出的列报基础 1.一般预算支出的列报基础及其理论依据 2.总预算会计按拨款数办理预算支出要注意的问题,第一节 一般预算支出的管理与核算,三、国库集中支付制度及会计核算要求 （一）什么是国库集中支付制度 国库集中支付制度是把财政资金由传统的层层划拨改为国库单一账户的公共财政管理体系。 （二）国库集中支付制度下的两种支付方式 在国库集中支付制度下，国库直接支付和国库授权支付是两种主要的方式。,第一节 一般预算支出的管理与核算,（三）国库集中支付制度应遵循的原则 1.具体执行办法要服从国家有关法律和政策的原
10、则。 2.坚持节约财政资金，提高资金使用效益的原则。 3.坚持简便易行，不影响各部门、各单位正常资金使用的原则。 4.正确处理国库集中支付与单位财务管理关系的原则。 5.坚持理论与实际相结合的原则。 6.坚持积极稳妥、分类实施、逐步到位的原则。,第一节 一般预算支出的管理与核算,四、政府采购资金财政直接拨付的管理和核算要求 1.什么是政府采购资金财政直接拨付 2.政府采购资金财政直接拨付的支付方式 政府采购资金财政直接拨付分为三种方式，即财政全额直接拨付方式(简称全额拨付方式)、财政差额直接拨付方式(简称差额拨付方式)及采购卡支付方式。,第一节 一般预算支出的管理与核算,3.财政直接拨付方式的
11、具体管理程序 (1)资金汇集。 (2)支付申请。 (3)支付。 4.特别事项的规定 5.监督管理要求,第一节 一般预算支出的管理与核算,五、一般预算支出的核算 （一）财政总预算办理预算直接支出业务的会计核算 （二）国库集中支付的会计核算 1.财政直接支付方式的会计核算。 （1）在直接支付方式下，财政总预算会计的会计处理。 （2）在直接支付方式下，财政国库支付执行机构的会计处理。,第一节 一般预算支出的管理与核算,2.财政授权支付方式的会计核算。 3.年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致进行转账，借记“已结报支出”，贷记“一般预算支出”科目。,第一节 一般预算支出的管理与核算,
12、4.在国库集中支付制度下，预算单位支用其以前年度的预算结余资金，不在本年的“一般预算支出”科目中核算，而是通过“暂存款”科目核算。 5.对财政批准给各预算单位用款计划的财政直接支付和财政授权支付的用款额度，其下达、支用、结余情况相应登记备查账反映，不作正式会计分录。,第一节 一般预算支出的管理与核算,（三）政府采购资金转到支出的核算 （四）预拨经费转列支出的核算 （五）办理基本建设支出的核算,第二节 基金预算支出和专用基金支出的管理与核算,一、基金预算支出的管理与核算 1.基金预算支出的分类 2.基金预算支出的管理要求 3.基金预算支出的核算 二、专用基金支出的管理与核算,第三节 资金调拨支出
13、和财政周转金支出的核算,一、资金调拨支出的核算 1.补助支出的核算 2.上解支出的核算 3.调出资金的核算 二、财政周转金支出的管理与核算,第八章 财政总预算的年终清理结算和会计报表的编审,第一节 年终清理结算和结账,一、年终清理 年终清理结算的主要事项如下： 1.核对年度预算。 2.清理本年一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支。 3.组织征收机关和国库进行年度对账。 4.清理核对当年拨款支出。 5.结出预算单位年终预算结余资金。 6.清理往来款项。 7.清理财政周转金收支。 8.进行年终财政结算。,第一节 年终清理结算和结账,二、年终结算 三、年终结账 1.年终结账的三个环节 终结账一般
14、分为年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。 2.年终转账的主要内容 下面通过实例说明财政总会计年终转账的具体过程和主要内容。,第二节 会计报表的编审,一、财政总预算会计报表的分类 1.按总预算会计报表的报出时间分类，分为旬报、月报和年报。 2.按总预算会计报表反映的内容分类，现行总预算会计制度将其分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。,第二节 会计报表的编审,二、财政总预算会计报表的编制要求和编报程序 1.总预算会计报表的编制要求。 (1)保证报送及时。 (2)保
15、证数字正确。 (3)保证内容完整。 2.总预算会计报表的编报程序。,第二节 会计报表的编审,三、财政总预算会计年报的编审 1.各级总预算会计在年报编审工作中的任务 (1)参与组织制定决算草案编审办法。 (2)参与制发根据上级财政部门的要求，结合本行政区域转(制)发本行政区域财政总决算统一表格和本级单位决算统一表格。 (3)办理全年各项收支、预拨款项、往来款项的会计对账结账工作。,第二节 会计报表的编审,(4)对下级财政部门和同级单位预算主管部门布置决算草案编审工作，并督促检查其及时汇总报送决算。 (5)审查、汇总所属财政决算草案收支各表，并负责全部决算草案的审查汇总工作。 (6)编写决算说明书，是向上级财政部门汇报决算编审工作，进行上下级财政之间的财政体制结算以及财政总决算的文件归档工作。,第二节 会计报表的编审,2.总预算会计年报的编制 (1)资产负债表。 (2)预算执行情况表。 (3)财政周转金收支情况表。 (4)财政周转金投放情况表。 (5)财政周转基金变动情况表。,
