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1、第三章 上市公司会计信息的披露,第一节 上市公司信息披露概述第二节 分部报告第三节 中期财务报告第四节 关联方披露,第一节 上市公司信息披露概述,一、股份公司与上市公司 （一）股份公司的产生和发展 （二）股份公司的分类 根据我国公司法股份公司分为股份有限公司和有限责任公司 股份有限公司是指其全部资本分为等额股份，通过发行股票募集资本，股东以,其认购的股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。,有限责任公司是指由两个以上股东出资，股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。 股份有限公司注册资本最低限额为500万元RMB，有限
2、责任公司为3万元RMB,要区分股份有限公司和有限责任公司各自的特点。 （三）上市公司及其应具备的条件 上市公司是指其股票在证券交易所挂牌交易的股份有限公司。上市公司一定是股份有限公司，但股份有限公司不一定都是上市公司。 股份有限公司申请股票上市的条件：,1.股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行； 2.公司股本总额不少于人民币3000万元 3.公开发行的股份达到公司股份总数的25%以上；公司股本总额超过人民币4亿元的公开发行股份的比例为10%以上 4.公司最近3年无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。,二、上市公司信息披露的意义和法律责任三、上市公司信息披露的基本框架上市公司必须公开披露
3、的信息内容主要包括：招股说明书；上市公告书；定期包括；临时报告。披露的内容均含有大量的信息。,（一）招股说明书 1.概念 招股说明书是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的书面报告。招股说明书面向一级股票市场。 招股说明书的内容（16项）,（二）上市公告书 1.上市公告书的概念 上市公告书是股份公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。 2.上市公告书的内容（12项）,（三）定期报告 定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告，其中的年度财务报告必须经注册会计师审计。 1.年度报告 年度报告是上市公司在经营阶段披露的最重要的报
4、告。上市公司应当在每一会计年度结束之日起四个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送年度报告，并予以公告。,年度报告记载的内容（共10项）2.中期报告 上市公司应当在每一会计年度的上半年结束之日起两个月内，向国务院证券监督管理机构和证券交易所报送中期报告，并予以公告。 中期报告记载的内容（共7项）,3.季度报告 上市公司的季度报告应在每个会计年度第3个月、第9个月结束后1个月内编制完成并披露 （四）临时报告 上市公司除正常经营活动外，还会发生一些重大事件或突发事件，且对公司的正常经营活动和股票的市场价格产生重大影响，从而影响股东利益。,临时报告包括重大事件公告和公司收购公告 1.重大事件
5、公告 重大事件公告是指当上市公司发生可能对其股票交易价格产生较大影响的重大事件，投资者未得知时，立即说明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果的公告。主要重大事件有：（21项）,2.公司收购公告 注意弄清收购过程中的几个比例，公告的日期。,第二节 分 部 报 告,一、分部报告的意义、类别和编制基础 （一）分部报告及其意义 分部报告是夸行业、夸地区经营的企业，按其内部确定的组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。,分部报告编制的意义在于可以为企业的投资者、债权人、经营管理者等会计信息的使用者，提供比企业整体财务报表更为有用和更加具体的会
6、计信息，为其决策提供可靠依据。,（二）分部报告的类别和编制基础 分部报告有两种类型，一种是按经营业务不同性质编制的分部报告，称为业务分部报告；另一种是按经营业务的地域范围编制的分部报告，称为地区分部报告。 企业一般应以其个别财务报表作为分部报告的编制基础；在披露合并财务报表的情况下，则以其合并财务报表作为分部报告的编制基础。,二、分部的确定 （一）分部的概念和类别 分部是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和报酬的组成部分。某一组成部分是否承担了不同于其他组成部分的风险和报酬是确定分部的主要依据。 分部包括业务分部和地区分部两类。,（二）业务分部的确定 1.业务分部的概念 业务分部是
7、指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担着不同于其他组成部分的风险和报酬。业务分部可能是一个业务部门，也可能是由几个承担风险和报酬相同或相近的业务部门组成。,2.确定业务分部应考虑的因素 （1）各单项产品或劳务的性质 （2）生产过程的性质 （3）产品或劳务的客户类型 （4）销售产品或提供劳务的方式 （5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。 企业在确定业务分部时，当包含了上述的大部分因素时，就可以确认为某个业务分部。,（三）地区分部的确定 1.地区分部的概念 地区分部是指企业内部可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分
8、承担着不同于其他经济环境提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。,2.地区分部的确定基础 如果分部经营活动的主要风险和报酬与其生产产品或提供劳务的地区相关，则应当选择以资产所在地划分地区分部；如果分部经营活动的主要风险和报酬与经营活动的市场及客户所在地区更相关，则应当选择以客户所在地划分地区分部。,3.确定地区分部时应考虑的因素 （1）所处经济、政治环境的相似性 （2）在不同地区经营之间的关系 （3）经营的接近程度大小 （4）与某一特定地区经营相关的特别风险。 （5）外汇管理规定。即境外经营所在地区是否实行外汇管制。 （6）外汇风险,（四）报告分部的确定 1.确定报告分部的原则 报告分部是指符合
9、业务分部或地区分部的概念，按规定应予以相应信息披露的业务分部或地区分部。报告分部应在业务分部或地区分部的基础上确定，即报告分部首先应是业务分部或地区分部。 满足重要性标准的业务分部或地区分部，才能作为报告分部。,2.报告分部重要性标准的判断 当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，其对企业盈亏具有重要影响且满足以下三个10%条件之一的，企业应当认为其符合重要性，将其确定为报告分部： （1）一个分部的收入占企业所有分部收入总额的10%或者以上。 【例3-1】见教材142,（2）一个分部的营业利润（或营业亏损）的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的10%或者以上：一是所有盈利分部的分部营业利
10、润合计额；二是所有亏损分部的分部营业亏损合计额。 【例3-2】见教材144 （3）一个分部资产占所有分部资产总额的10%或者以上（注意分部资产的确定） 【例3-3】见教材144,3.低于10%重要性标准的特殊处理 4.报告分部75%的标准 业务分部或地区分部在满足10%的重要性标准确认为报告分部后，企业应当计算所确定的各报告分部的对外交易收入合计金额占合并总收入或企业总收入的比重是否达到75%（大于或等于）的比例。如果未达到总收入75%的标准，则必须增加报告分部的数量，直到达到75%的标准。,【例3-4】见教材145 5.垂直一体化经营下报告分部的确定 企业的内部管理如按照垂直一体化经营的不同
11、层次来划分，即使大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。 6.为提供可比信息报告分部的确定,三、分部报告的种类及其确定 （一）分部报告的种类 分部报告按其报告的形式分为主要报告形式和次要报告形式。 （二）分部报告形式的确定 企业在确定分部信息的主要报告形式和次要报告形式时，应当以其风险和报酬的主要来源和性质为依据，同时结合企业的内部组织结构、管理结构以及董事会或类似机构的内部财务报告制度。,四、分部会计信息的披露 （一）主要报告形式会计信息的披露 1.会计信息披露的内容 （1）分部收入 （2）分部费用 （3）分部利润（或亏损） （4）分部资产,（5
12、）分部负债 2.分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接 分部收入、分部利润（亏损）、分部资产、分部负债的衔接。 （二）次要报告形式下会计信息的披露 分部信息次要报告形式披露的内容应依据主要报告形式是业务分部还是地区分部确定。,第三节 中期财务报告,一、中期财务报告的概念、基本结构和编制意义 （一）中期财务报告的概念 中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。有季报、月报、半年报等。,（二）中期财务报告的基本结构 中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 （三）中期财务报表编制的意义 三个“有助于”二、中期财务报告
13、的理论基础,三、中期财务报告应遵循的原则和会计信息质量要求 （一）中期财务报告应遵循的原则 应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则。应将中期视为一个独立的会计期间。 （二）中期财务报告应遵循的会计信息质量 应遵循可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性,及时性等会计信息质量要求。其中重要性和及时性需特殊考虑。四、中期财务报告的确认与计量 （一）中期财务报告确认和计量的基本原则 1.中期会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表相一致。,2.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。（不应当仅以本中期作为会计计量的基础） 3.中期采用的会计政策应当与年度财务报告相一致，会
14、计政策和会计估计变更应当符合规定。,五、中期财务报告的编制要求 （一）中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求中期资产负债表，利润表和现金流量表应当是完整报表，而非简明报表，其格式和内容应当与上年度财务报表一致。 （二）中期合并财务报表和母公司财务报表的编制要求企业上年度财务报表包括合并财务报,表和母公司财务报表的，中期财务报告也应当编制合并财务报表和母公司财务报表。 （三）中期比较财务报表的编制要求 1.本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表。 2.本中期的利润表、年初至本中期末的利润表及上年度可比期间的利润表。,3.年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。
15、六、中期财务报告附注披露的要求和内容 （一）附注披露的要求（2项） （二）附注披露的内容（14项）,第四节 关联方披露,一、关联方披露概述 （一）关联方的概念及其特征 1.关联方的概念 关联方一般是指有关联的各方。关联关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。,2.关联方的特征 （1）关联方涉及两方或多方 （2）关联方以各方之间的影响为前提 （二）关联方披露的意义 1.有利于提高会计信息质量 2.有利于加强税务监管，防止国家税收流失。 3.有利于加强对证券市场的监管，促进证券市场的健康发展。,二、关联方关系的认定（重点） （一）关联方关系存在的主要形式详见教材177至180页 （二）不构成关联方关系的情况详见教材180页,三、关联方交易的确认和类型 （一）关联方交易的确认 关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。 （二）关联方交易的类型 掌握11种类型,四、关联方信息的披露 （一）存在控制关系的母公司和子公司信息的披露 （二）关联方交易的信息披露见教材183页,
