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1、 企业筹建费用会计处理方法研究 毕业论文【摘要】在企业筹建费用的会计处理中，诸如核算口径、核算原 则、涉税处理等问题都值得思考，而这些问题的核心是筹建费用到 底需要不需要进行摊销。本文拟对此进行探讨。企业筹建期间所发 生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以 及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息支出等费 用支出的会计处理方法，企业会计制度（财政部财会200025 号）作了“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在 长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起，1 次计入开始 生产经营当月的损益”的明确规定。此项规定，值得探讨和研究。 1、筹建费相关概念
2、的界定筹建费是指企业筹建期间所发生的、不计 入财产价值的各项费用，属于支付在先受益在后的待摊费用。待摊， 顾名思义“等待摊销”，行业术语是指，本期已经支付，应由本期或 以后相关期间负担而等待摊销的费用。由于费用摊销期长短不同， 1 般可分为待摊费用和长期待摊费用两种。财政部财会200025 号 企业会计制度第 109 条规定：“待摊费用，是指企业已经支出， 但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在 1 年以内（含 1 年） 的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、1 次性购买印花税 票和 1 次性购买印花税税额较大需分摊的数额等”，该条同时规定： “待摊费用应按其受益期限在 1 年内分期平
3、均摊销，计入成本、费 用”。财政部财会200025 号企业会计制度第 510 条规定：“长 期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在 1 年以上(不含 1 年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支 出等”，该条同时规定：“长期待摊费用应当单独核算，在费用项目 的受益期限内分期平均摊销”。待摊费用和长期待摊费用的概念内涵， 包含了两个共同点：第 1，两者都应确定 1 个受益期。西方学者认 为，受益期的长短，应按照稳健性原则（谨慎性原则）予以确认， 当未来不可预测因素较多且影响较大时，受益期能短则短。我国习 惯的处理方法是把这些待摊费用按受益期的长短不同，分别列于流 动资产和
4、非流动资产（长期资产）管理，即 1 年以内列入流动资产， 称待摊费用，超过 1 年列入非流动资产，称长期待摊费用。第 2， 两者都以受益期作为摊销期，且实行平均摊销。不管是待摊费用还 是长期待摊费用，受益期的长短和待摊销费用的总额决定了费用摊 销的额度，即受益期与费用摊销额度成反比，待摊销费用与费用摊 销额度成正比。很显然，待摊费用和长期待摊费用两者性质不同， 管理的要求不同，核算方法也不应该相同。2、筹建费会计处理方法 的思考企业会计制度对筹建费用的会计处理方法，无论是从制度自身角度分析，还是从理论依据上解剖，都有值得思考的问题： 思考之 1：筹建费用会计处理方法的核算口径问题制度第 510
5、 条对长期待摊费用的核算作了“应当单独核算，在费用项目的受益期 限内分期平均摊销”的明确规定，同时规定“除购建固定资产以外， 所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开 始生产经营当月起 1 次计入开始生产经营当月的损益”，“如果长期 待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该 项目的摊余价值全部转入当期损益”。这样的处理，产生了两个不 1 致：其 1，筹建费用属于长期待摊费用的范畴，长期待摊费用必须 在“受益期限内分期平均摊销”，而“待企业开始生产经营当月起 1 次 计入开始生产经营当月的损益”的处理，是没有进行会计分期的。按 照制度规定的处理方法，筹建费用的
6、受益期只有 1 个月，单 1 的 1 个月，不存在 1 年以内（含 1 年）的“待摊费用”和 1 年以上的“长期 待摊费用”。因此，也就不需要“先在长期待摊费用中归集”，可直接 计入管理费用，这样更符合企业“会计核算和编制的财务会计报告应 当清晰明了，便于理解和利用”的原则。其 2，筹建费用“待企业开始 生产经营当月起 1 次计入开始生产经营当月的损益”的规定，明确了 筹建费用必须毫无保留的、全额的计入当期损益，不存在平均摊销 的问题。制度规定，筹建费用属于其他长期待摊费用，“其他长期待 摊费用应当在受益期内平均摊销”。很显然，两者的口径是不 1 致的， 与其第 109 条、第 510 条有关
7、“待摊费用”和“长期待摊费用”的核算 内容是不相吻合的。思考之 2：筹建费用会计处理方法的核算原则 问题权责发生制原则和收支配比原则是确定企业经营损益的基本原 则。权责发生制原则明确了收支的归属期，即：凡是当期已经实现 的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当 作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项 已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收支配比原则要 求企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同 1 会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期 间内确认。按照持续经营会计假设的理论，企业筹建费用的受益期 应当是企业从生产经
8、营开始至企业生产经营终结（合并、兼并、倒 闭、破产等）的时间，依据权责发生制和收支配比原则，企业筹建 费用应该在这个时间段内进行平均摊销。理论上讲是合情合理的， 但实际做起来是困难的，因为企业从生产经营开始至企业生产经营 终结的时间是 1 个不确定的时间，谁都无法预测企业到底能够经营 多长时间。因此，我国有关的法规采用了 1 种比较折衷的处理方法， 规定 1 个受益期（或摊销期），这样既体现了持续经营假设的理论， 又符合权责发生制和收支配比原则的要求。制度对筹建费用实行的开始生产经营时的“1 次性计入”办法，对新建企业来讲，如果企业筹 建费用较大，必定要影响投产当月的损益，对老企业来讲，如果筹
9、 建费用账面摊余价值较大，采用追溯调整法调整后，尽管对调整月 份损益没有影响，但它将影响未分配利润及股利政策。思考之 3： 筹建费用会计处理方法的涉税处理问题制度规定，筹建费用“先在长 期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起 1 次计入开始生产 经营当月的损益”，中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 第 3104 条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经 营的次月起，在不短于 5 年的期限内分期扣除。很明显，企业会计 制度规定与所得税条例实施细则规定的口径是不 1 致的。主要表现 在：第 1，两者的时间起点不 1 致。现行会计制度规定从生产经营 的当月开始摊销，现行税收制度
10、规定从生产经营的次月开始扣除， 时间起点相差 1 个月；第 2，两者的时间长度不 1 致。会计制度规 定只有 1 个月，税收制度规定至少 5 年，两者相差至少 59 个月。 由于上述两个不 1 致的口径，使税前会计利润和应税所得额出现较 大差异。某公司 2001 年 4 月份正式投入运营，按税法规定，筹建 费用 180 万元在 5 年内平均扣除，每月 3 万元，所得税税率为 33%.3、筹建费用会计处理方法的探讨企业会计制度对筹建费用 的会计处理方法确有需要进 1 步完善的问题。如何解决筹建费用的 会计处理方法，其核心问题是解决筹建费用到底需要不需要进行摊 销的问题。（1）筹建费用不需要摊销如
11、果筹建费用不需要摊销，也 就无需通过“长期待摊费用”科目，可直接计入“管理费用”科目。其 核算过程是：1.筹建期间发生费用时，直接根据有关原始凭证：借： 管理费用贷：有关科目 2.生产经营开始当月，连同本月管理费用于 月末 1 并结转本年利润：借：本年利润贷：管理费用事实上，1 个 新建企业在筹建期间是不计算经营损益的（本身就无经营损益可言） ，平时所发生的筹建费用直接归集在“管理费用”科目上，待企业开 始生产经营当月末 1 次性结转“本年利润”，在会计核算上既简化了 核算手续，又符合“清晰明了，便于理解和利用”的原则。但这种处 理方法对筹建时间长、费用支出大的企业在投入生产经营的当月， 会产
12、生“实盈虚亏”的假象，同时，也不符合权责发生制和收支配比 原则。（2）筹建费用需要摊销筹建费用按照权责发生制和收支配比 原则的要求，本着“谁受益谁负担，何时受益何时负担”的宗旨，长 期待摊费用单独核算，设置“长期待摊费用”科目，并在费用项目的 受益期限内分期平均摊销。其核算过程是：1.筹建期间发生费用时， 根据有关原始凭证：借：长期待摊费用贷：有关科目 2.从生产经营 当月或次月开始，分期平均摊销时：借：管理费用贷：长期待摊费 用 3.每月月末连同当月管理费用 1 并结转本年利润：借：本年利润贷：管理费用两种处理方法哪 1 种更合适呢？笔者认为：不实行分 期摊销的处理方法适合于筹建费用较小的企业，实行分期摊销的处 理方法适合于筹建费用较大的企业。但筹建费用的大小要有 1 个度 量的标准，比如可以采用资本筹建费用率（筹建费用总额注 册资本100% ）来确定，资本筹建费用率低于 1 个比率时不 实行分期摊销，否则实行分期摊销。经测算，依据资本筹建费用率 确定是否摊销及费用摊销期，可按下表的区间确定：企业筹建费用 的会计处理方法，既是个技术问题，又是 1 个比较严肃的政策导向 问题，应寻求更好的解决方法，以符合会计法规的要求，满足经营 管理的需要，便于理解和利用。会计之友（责任编辑： xl）
