初级会计实务(2017)第二章-负债

《初级会计实务(2017)第二章-负债》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计实务(2017)第二章-负债（175页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第二章 负 债,重点：1、应付职工薪酬的核算 2、应交税费的核算 3、长期借款利息的核算 难点：1、非货币性福利的核算 2、应付债券的核算,负债概述,1、定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、确认条件 （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出经济利益的金额能够可靠估计。,负债概述,3、负债的分类流动负债：指自资产负债表日起1年内或超过1年的一个正常的营业周期内偿还、或主要为交易目的而持有、或企业无权自主将清偿期限推迟至一年以上的债务。非流动负债：流动负债以外的负债。,第一节 短期借款,思考： （1）短期借款的定义。 （2）短期借

2、款借入的会计处理。 （3）短期借款的利息的会计处理。 （4）短期借款的偿还的会计处理。,1、定义向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款利息一般采用月末预提、按季度支付方式，短期借款通常是为了满足正常生产经营的需要，其利息计入“财务费用”科目。,账 务 处 理,（1）借入时：借：银行存款贷：短期借款 （2）每月末计提利息时：借：财务费用贷：应付利息 （3）偿还利息时：借：应付利息贷：银行存款 （4）偿还本金时：借：短期借款贷：银行存款98页 例2-1,【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。 A应付利息 B财务费用 C银行存款 D短期借款,【答

3、案】 D,【单选题】2012年9月1日向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的周转借款200 000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（ ）。（2013年） A.借：短期借款 200 000应付利息 2 000贷：银行存款 202 000 B.借：短期借款 200 000应付利息 1 000财务费用 1 000贷：银行存款 202 000 C.借：短期借款 200 000财务费用 2 000贷：银行存款 202 000 D.借：短期借款 202 000贷：银行存款 202 000,【答案】C 【解析】不采用预提

4、方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。,【例题判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（ ）,【答案】 【解析】短期借款预提的利息通过“应付利息”科目核算。,【例题判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。（ ）,【答案】 【解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。,思考： （1）应付账款的核算内容 （2）应付账款的发生核算 （3）应付账款的偿还（是/否附折扣条件） （4）外购电力、燃气等动力的会计处理 （5）应付

5、账款转销的会计处理,第二节 应付及预收款项,一、应付账款 （一）定义指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,（二）账务处理 1、发生时: 借：原材料/材料采购 /管理费用等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 2、偿还时借：应付账款贷：银行存款/应付票据等,应付账款附有现金折扣的应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。,3、因某些原因确实无法支付时（转销）借：应付账款贷：营业外收入 4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时： 借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）,5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款” 核算，即在每月支付

6、时先做暂付款处理。 借：应付账款贷：银行存款等 月末按用途分配： 借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款 6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”,【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费正确答案C 答案解析现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。,【例题判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。（ ）（2014年）,【答案】,二、应付票据 思考： （1）应付票据的含义及种类。 （2）我国商业汇票的付款期限。

7、 （3）应付票据发生的会计处理。 （4）应付票据的利息的会计处理。 （5）应付票据银行承兑汇票的手续费的会计处理。 （6）应付票据偿还的会计处理。 （7）应付票据转销的会计处理。,（一）定义指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超过6个月。 （二）账务处理 1、开出商业汇票时：借：原材料/应付账款等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据,2、企业支付银行承兑汇票的手续费时:借：财务费用贷：银行存款 3、偿还应付票据时借：应付票据贷：银行存款 4、转销应付票据时（已到期但无力支付）借：应付票据贷：应付账款或短期借

8、款（商业承兑汇票或银行承兑汇票）例2-6、2-7,补充知识： 带息票据的账务处理：带息票据与不带息票据的账务处理不同之处是：带息票据需要按月计提利息，其利息计入当期财务费用。借：财务费用贷：应付票据,【例题判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（ ）（2013年）,【答案】,【例题单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117 000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（ ）。（2012年） A.借：应付票据 117 000贷：短期借款 117 000 B.借：

9、应付票据 117 000贷：其他应付款 117 000 C.借：应付票据 117 000贷：应付账款 117 000 D.借：应付票据 117 000贷：预付账款 117 000,【答案】C 【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”。,【例题多选题】下列有关应付票据处理的表述中，正确的有（ ）。 A.企业开出商业汇票时，按其票面金额贷记“应付票据” B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.企业支付的银行承兑汇票手续费，计入当期财务费用 D.企业到期

10、无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”,【答案】ABC 【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”,选项D不正确。,【例题单选题】某公司2016年5月1日开具一张面值为150万元，期限为3个月，票面年利率为6%的商业承兑汇票。则2016年5月31日该公司“应付票据”科目的账面余额为（ ）万元。 A.150 B.150.75 C.159 D.152.25,【答案】B 【解析】“应付票据”科目的账面余额=150（1+6%/12）=150.75(万元)。,应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息

11、。 会计分录如下： 计提时： 借：财务费用（研发支出或在建工程等）贷：应付利息 实际支付时： 借：应付利息贷：银行存款等,三、应付利息（略）,四、预收账款指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。,1、收到预收账款时 借:银行存款贷：预收账款 2、发出货物时（风险和报酬兼转） 借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额） 3、多退少补结算 借：银行存款贷：预收账款 （或借贷反过来） 例2-9,收对收，付对付；资产为借，负债为贷！,【单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入

12、的账户是（ ）。 A.应收账款 B.预付账款 C.其他应付款 D.应付账款【答案】A 例2-10,【例题单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入（ ）。 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方,【答案】B 【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接记入“应收账款”科目的贷方。,第三节 应付职工薪酬,思考： （1）职工薪酬的含义。 （2）职工的分类。 （3）职工薪酬的分类及内容。 （4）工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险的会计处理。 （5）短期带薪缺勤会计处理。 （6）非货币性职工薪酬会计处理。 （7）设定提存计划的会计处理

13、。,一、概述：指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。职工：1、与企业订立劳动合同的所有人员。2、由企业正式任命的企业治理层和管理层人员。3、在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。,（一）短期薪酬 指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。 短期薪酬具体包括： 1.职工工资、奖金、津贴和

14、补贴 2.职工福利费 3.医疗保险、工伤保险和生育保险等社会保险费 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.短期带薪缺勤 7.短期利润分享计划 8.其他短期薪酬,（二）离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。 （三）辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 （四）其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬， 包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,【多

15、选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付职工薪酬”项目的有（ ）。 A.支付临时工的工资 B.发放困难职工的补助金 C.缴纳职工的工伤保险费 D.支付辞退职工的经济补偿金 【答案】ABCD,二、短期薪酬的核算 （一）货币性职工薪酬 1、计提：借：生产成本（生产人员薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）管理费用（公司管理人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）在建工程/研发支出等贷：应付职工薪酬工资/职工福利费/社会保险费等例2-11、2-13、2-15、2-16,2、发放：借：应付职工薪酬工资等贷：银行存款/库存现金其他应收款（扣还代垫的各种款项） 应交税费应交个人所得税（代扣个人所得税）其他应付款社会保险费个人部分 （代扣个人承担医疗、失业保险） 例2-12、2-14,