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1、案例：非经常性损益是“利润”吗？一、案例介绍在 600831 这个上海证券交易所的证券代码下，曾有过三次名字的更迭：西安黄河、ST 黄河科、广电网络。曲折的改名道路同时告诉我们了一个不平凡的“利润”历程。ST 黄河科（600831 ） （原西安黄河）1994 年 2 月 24 日上市，是陕西省首批上市公司之一。其主导产品“黄河”彩电是中国第一台免检彩电，具有很高的知名度。企业曾跻身中国 500 强行列。然而，就是这样一家曾经的明星企业，上市当年其经营业绩即如黄河壶口瀑布般一泻千里。在上市公告书中，ST 黄河科预计 1994 年将完成税后利润 6800 万元，每股收益 0.88 元。而实际上，S
2、T 黄河科上市当年仅完成税后利润 397 万元，每股收益更是仅有区区四分钱。1995 年上半年，ST 黄河科继续在亏损的深渊里越滑越远，中期每股收益跌至0.25 元。1995 年全年，ST 黄河科每股亏损高达0.85 元，成为中国股票市场上第一批亏损股票。承接 94、95 年的下滑趋势，1996年 ST 黄河科中期每股再亏 0.34 元，年度每股收益更是创记录地高达2.10 元，上市不到三年的时间即沦为深、沪两市的亏损大户。在此后的 97、98、99 三年里，ST黄河科落入了中期亏损、年度扭亏的怪圈。1997 年 7 月，ST 黄河科将总计 4.18亿元流动资产、 长期投资等划转给黄河机器制造
3、厂，同时相关联地划转了短期借款4.08 亿元，冲减应付黄河机器制造厂款项 986 万元。同年，陕西省政府决定将我国第一代准高清晰度数字化彩电交由 ST 黄河科组织生产，政府计划采购 5000 台。重组加援助颇具立竿见影功效。1997 年中期，ST黄河科每股微亏 0.03 元，全年一举扭亏为盈，实现每股收益 0.05 元。ST 黄河科暂时跳出了亏损的泥潭。1998 全年 ST 黄河科通过少提坏账损失等成功实现再度扭亏，但公司每股净资产仍低于面值。1999 年中期，ST 黄河科上市六年来第五次中期亏损。1999 年 12 月 30 日，ST 黄河科将库存商品按账面价值 1.12 亿元划转控股股东长
4、岭黄河集团公司，同时大股东承担公司对银行 1.1 亿元的负债，并对 ST黄河科所欠 2600 万元债务予以豁免。 黄河机器制造厂也同意对公司尚欠债务中的3000 万元予以豁免。此项重组不仅使 ST 黄河科 1999 年实现大幅扭亏，而且还以每股收益 0.35 元，净资产收益率 34.3的业绩一越成为陕西上市公司中业绩最好的企业之一。然而，ST 黄河科账面业绩的突飞猛进却难以掩饰企业实际运作的衰败。2000 年，ST 黄河科再次亏损。2001 年 8 月 16 日，黄河机器制造厂与陕广电签署了股权划转协议书，黄河机器制造厂同意将其持有的 ST 黄河科国有法人股中的 5675.6217 万股，划转
5、给陕广电持有。陕广电将以 51的持股成为 ST 黄河科的第一大股东。8 月 23 日，以总经理李琦、副总经理韩本毅为首的陕广电高层正式进驻 ST 黄河科。继电广传媒、东方明珠、歌华有线之后，ST 黄河科更名为广电网络成为国内广电系统第四家上市公司。公司 19982001 年度利润表主要项目（单位：元）项 目 1998 年 1999 年 2000 年一、主营业务收入252 800 546106 616 58128 291 087减：主营业务成本209 932 82999 355 45529 973 773主营业税金及附加1 829 489 510 809 49 806二、主营业务利润41 038
6、 2276 750 3171 732 492加：其他业务利润96 32918 999 743 30 885减：销售费用7 722 0788 578 713 844 088管理费用17 929 61222 312 4327 227 691财 10 025 12 439 14 202 务费用 052 252 078加：投资收益 105 000 补贴收入397 848 三、营业利润5 768 00317 580 33724 572 660加：营业外收入2 150 34056 944 148 33 452减：营业外支出1 056 985 194 466 34 258四、利润总额6 861 36039
7、169 34524 573 465减：所得税费用 3 967 129 192 27 112五、净利润 6 850 854 39 040 153 24 600 577公司 1999 年度报告所披露的非经常性损益项目明细（单位：元）非经常性损益项目 涉及金额长岭黄河集团有限公司 让债收入 26 000 000.00黄河机器制造厂让债收入30 000 000.00出售黄河机器制造厂三十亩土地实现利润22 513 407.67根据公司与黄河机器制造厂减债协议以部分商品抵债形成销售利润9 458 917.07以上四项共计影响利润 87 972 321.74二、案例思考1、收入和利得有何区别？2、如何区分
8、经常性损益与非经常性损益？非经常性损益可信吗？3、分析西安黄河不平凡的“利润”历程？三、案例分析1、根据企业会计准则基本准则的规定：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。由此我们可知，收入是企业在日常活动中形成的，记入利润；而利得则是收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。目前，我国损益表上没有利得这一要素，但就其涵盖的内容看，利得则分为两部分，一部分通过营业外收入计入利润，而另外一
9、部分则直接计入所有者权益。2、非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入和支出。证监会在公开发行证券的公司信息披露规范问答第 1 号非经营性损益中特别指出，注册会计师应单独对非经常性损益项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经营性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。非经常性损益应包括以下项目： （1）交易价格显失公允的关联交易导致的损益；（2）处理下属部门、被投资单位股权损益；（3）资产置换损益；（4）政策有效期短于 3 年，越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免
10、以及其他政府补贴； （5）比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数；（6）中国证监会认定的其他非经常性损益项目。公司在编报招股说明书、定期报告或申请发行新股的材料时，应将上述项目作为非经常性损益处理。非经常性损益还可能包括以下项目：（1）流动资产盘盈、盘亏损益；（2）支付或收取的资金占用费；（3）委托投资损益；（4）各项营业外收入、支出。公司在编报招股说明书、定期报告或申请发行新股的材料时，应根据自身实际情况，分析上述项目的实质，准确界定非经常性损益。公司若将上述项目不归类为非经常性损益，应充分说明其原因及涉及金额。公司在计量上述非经常性损益时，应扣除所得税影响数。部分上市公司利
11、用非经常性损益调节年报利润，这已经是当前证券市场上屡见不鲜的一大诟病。我们应当把非经常性损益和经常性收益先分离后结合地考察上市公司的盈利能力和经营成果。相对而言，经常性损益对利润总额和净利润而言，要实在得多，想要利用经常性收益在短期内避免亏损或扭亏十分困难。非经常性收益因其与主营业务无关且通常数额巨大，足以冲销经常项目亏损额使公司当期避免净亏损，而为濒临亏损公司所瞩目。从利润指标的构成来说，利润总额和净利润除受主营业务影响外，还受其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收支净额及所得税等多个因素的影响，后几项正是上市公司盈余管理的主要渠道。一些上市公司主营业务利润很低，甚至亏损，净利润却很高，
12、这些公司实际上并不具有成长性和发展潜力，如果将非经常性损益分离进行考察，会有助于抑制上市公司盈余管理的行为。3、从西安黄河的历年利润表资料来看，西安黄河 1998 年年报盈利 685.08 万元，1999 年年报又盈利 3 904.01 万元，不过，仔细分析 1999 年该公司的年度报告，ST 黄河科的净利润在扣除非经常性损益后则为亏损 17 709 529 元，这就说明，该公司净利润的剧增，皆为资产出售和转让债务等非经常性损益所致。再结合下表所记录的该公司当年报表披露的非经常性损益项目，实际可以看出，1999 年的非经常性损益接近 8 800 万元，是全年净利润的两倍，企业事实上的情况是主营
13、业务收入萎缩 58%，营业利润项下记录 1 700 万元的亏损。非经常性损益所支撑起的“绩优”结果自然无法持久，到了 2000 年，公司产品难以销售，主业持续萎缩的窘况进一步加深，并且失去了非经常性损益的帮助，最终复又亏损 2 400 万元。由此可知，对于一些经营业绩已出现大幅下滑的上市公司，由于非经常性损益的存在，暂时掩盖了业绩下滑的事实，但与此同时它也给相当一批上市公司带来了沉重的包袱，隐含着相当大的不确定性和风险性，公司存在的问题迟早会暴露出来。所以对于会计信息的使用者而言，应掌握一定的专业财务分析技巧，真正认识上市公司核心竞争力和持久盈利能力，更好地评价公司的经营业绩，避免被非经常性损益操纵迷惑双眼。四、参考文献上海证券交易所网站http:/
