税务专家研究发票问题讲义

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1、 2010年4月成都慧泉正弘财税咨询有限公司龚 厚 平 总经理（CPTA）13568970516讲课内容第一部分：发票的重要地位第二部分：如何正确开具发票第三部分：如何预防接收假发票讲课内容第四部分：发票的违法行为的处罚第一章：发票的重要地位（一）企业所得税中扣除项目规定1 企业应纳所得税应纳税所得额基本税率（25%）应纳税所得额收入不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损2 各项扣除的内容有：（1）成本：是纳税申报期已经申报确认的销售商品、提供劳 务、转让固资、无资的成本。（2）费用：与取得总收入有关的支出，凡没有计入成本、没 有资本化的支出，都应计入期间费用。包括销售费用、管理费用

2、和 财务费用。（3）税金：除允许不可抵扣的增值税和企业所得税外的税。（4）损失：各种损失，除正常报损的外，其它须经税务审批 。 （5）其它支出：除上述四项外的可在税前扣除的支出。第一章：发票的重要地位（一）企业所得税中扣除项目规定3 所得税扣除观点分析 （1）真实扣除观。概念：所得税的扣除项目必须是真实发生的，发票只是证明其发 生的一种或一类凭证。依据：所得税原理。文件依据为企业所得税法（主席令第63 号）第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本 、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法实施条例（国务院令第512号）第二十七条：企业所得税法

3、 第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规， 应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发2009114号） 第六条：加强企业所得税税前扣除项目管理。未按规定取得的合法有效凭 据不得在税前扣除 其观点主要是税务总局所得税司观点。在税务日常检查和稽查中并 不适用。税务稽查认可另一种观点发票扣除观。 第一章：发票的重要地位（一）企业所得税中扣除项目规定3 所得税扣除观点分析 （2）发票扣除观概念：所得税扣除项目都应该取得发票（特殊情况除外）。依据：以票管税在所得税领域的衍生。

4、关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动有关问题的 通知(国税发200840号) 第三条：整治不合法发票的买方市场，是专 项整治行动的重要方面，对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发 票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号） 第八条第二款：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有 填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口 退税和财务报销。 关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）加强发票 核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据 其观点主要是税务总局稽查

5、局观点，优点是方便查税。第一章：发票的重要地位（一）企业所得税中扣除项目规定4 企业成本费用中合法扣除相关票据种类（1）发票：发票管理办法（国函 1993174号 ） 第三条 本办法所称发票,是 指在购销商品,提供或者接受服务以及从事其他 经营活动中,开具,收取的收付款凭证。符合规定的发票是经省级税务机关指定的 企业印制的，用票单位和个人向主管税务机关 领购，且符合发票领购、使用管理规定的发票 ；第一章：发票的重要地位（一）企业所得税中扣除项目规定4 企业成本费用中合法扣除相关票据种类（2）行政非经营性收据：行政事业单位依法提供行政事 业服务时按国家规定的标准收取费用时开具的非经营性票据 。行

6、政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法 （财综20101号）第八条 行政事业单位按照自愿有偿的原则 提供下列服务，其收费属于经营服务性收费，应当依法使用 税务发票，不得使用资金往来结算票据。a.信息咨询、技术咨询、技术开发、技术成果转让和技术 服务收费；b.法律法规和国务院部门规章规定强制进行的培训业务以 外，由有关单位和个人自愿参加培训、会议的收费；c.组织短期出国培训，为来华工作的外国人员提供境内服 务等收取的国际交流服务费；d.组织展览、展销会收取的展位费等服务费；第一章：发票的重要地位（一）企业所得税中扣除项目规定4 企业成本费用中合法扣除相关票据种类（2）行政非经营性收据：行政事

7、业单位依法提供行政事业服务 时按国家规定的标准收取费用e.创办刊物、出版书籍并向订购单位和个人收取的费用；f.开展演出活动，提供录音录像服务收取的费用；g.复印费、打字费、资料费；h.其他经营服务性收费行为。第七条第三款：单位内部各部门之间、单位与个人之间发生 的其他资金往来且不构成本单位收入的款项。可以使用资金往来结 算票据：关于部队取得应税收入税收征管问题的批复（国税函 2000466号）第四条：武警、军队对外出租房屋、提供有偿服务 应使用税务机关统一印制的发票。第一章：发票的重要地位（一）企业所得税中扣除项目规定4 企业成本费用中合法扣除相关票据种类（3）雇员工资福利等自制凭证：单位员工

8、领取工资或各种货币福利清 单。（雇员需签订劳动合同，其他个人签订劳务合同需到税务机关代开发 票入账！）注意一：如专家评审费用和老师授课费用等，属于劳务费用。注意二：员工的非货币性福利亦必须取得发票，如中秋节月饼费。（4）其它类凭证：a 单位间借还款，用收据入账。但支付利息要到税务代开发票才能 入账。b 收到投资方的资产，要凭评估报告及清单入账。c 股权转让，属于非经营活动，双方开收据和评估报告入账可。d 法院的判决书等第二章：如何正确开具发票根据发票管理办法（国函1993174号）一 发票的印制第七条 发票由省,自治区,直辖市税务机关指定的企业印制；增值税 专用发票由国家税务总局统一印制.禁止

9、私印,伪造,变造发票. 二 发票的领购第十五条 依法办理税务登记的单位和个人,在领取税务登记证件后,向 主管税务机关申请领购发票.三 发票的开具第二十一条 所有单位和从事生产,经营活动的个人在购买商品,接受服 务以及从事其他经营活动支付款项时,应当向收款方取得发票.取得发票时, 不得要求变更品名和金额.（如外购的礼品写成办公用品等！） 第二十二条 不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人 有权拒收.第二章：如何正确开具发票根据发票管理办法（国函1993174号）三 发票的开具第二十三条 开具发票应当按照规定的时限,顺序,逐栏,全部联次一次性 如实开具,并加盖单位财务印章或者发票专

10、用章.（一）正确开具发票注意事项主要有如下几项：1 发票的种类应与国家规定相符合。发票种类链接BBBCCC2 发票应与企业营业执照范围相一致。咨询业应开具服务业发票，如单独售书应开具商业销售发票，企业没 有此种发票的，按规定到税务机关代开。关于国家税务局为小规模纳税人代开发票及税款征收 有关问题的通知（国税发200518号）3 发票应开具接受货物或劳务对方的全称。关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）规定：没有 全称的发票不可以扣除！4 发票开具时间应当依据流转税的纳税义务发生时间来确定 ，相关链接见AAABBB)第二章：如何正确开具发票根据发票管理办法（国函199317

11、4号）三 发票的开具第二十三条 开具发票应当按照规定的时限,顺序,逐栏,全部联次一次性 如实开具,并加盖单位财务印章或者发票专用章.5 发票开具地点规定的相关链接CCCDDD6 发票应开具明细项目，如品种数量较多的情况，应附清单。7 全部联次一次性开具，不可分别联次开具金额不等的发票。8 加盖单位财务印章或者发票专用章，不可加盖单位公章。第二章：如何正确开具发票根据发票管理办法（国函1993174号）三 常见的违法开具发票第二十五条 任何单位和个人不得转借,转让,代开发票；未 经税务机关批准,不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票 使用范围.禁止倒买倒卖发票,发票监制章和发票防伪专用品.（二）

12、、违法开具发票行为分析。相关链接DDDEEE第三章：如何预防接受假发票企业应主要从四个方面（行为、票、款、物）入手控制假发票一 规范企业员工的行为1 针对行为，企业应该针对性的进行发票知识的培训，以强化发票规定。2 行为主要是前置，包括应取得而未取得发票；取得不符合规定的发票；取 得发票时，要求开票方或自行变更品名、金额或增值税税额。 3 经济的复杂性，事实上行为也非常难掌握，比如多头代理下，有事购买方事先并不 知道开票方是谁，因此后面三道防线应注意把好关：（一）、发票的识别1、直观判断方法手写版普通发票防伪标志：发票联采用专用水印纸印制，水印图案为菱形，中间标有SW字样；发票监制章和发票号码

13、采用有色荧光油墨套印，印色为大红色，在紫外线灯下呈橘红色反应。2、网上查询四川省内货物销售发票可在四川省国家税务局网站上查询，查询网址是：http:/www.sc-n- 规范企业员工的行为1 针对行为，企业应该针对性的进行发票知识的培训， 强化单位发票管理的相关规定。2 行为主要是前置，主要是培训员工正确行为意识：主 要有：（1）应取得而未取得发票；（2）取得不符合规定的发票；（3）取得发票时，要求开票方或自行变更品名、金额 或增值税税额。3 经济行为的复杂性，事实上有些行为也非常难掌握， 比如多头代理下，有时购买方事先并不知道开票方是谁，因 此后面三道防线应注意把好关：第三章：如何正确接受发

14、票企业应主要从四个方面（行为、票、款、物）入手控制假发票二 发票的识别及鉴定1、发票的识别（1）利用税务机关提供的现有防范措施网络核查：四川省内货物销售发票可在四川省国家税务局网站 上查询，查询网址是：http:/www.sc-n- 的国家税务局查询。 电话查询：12366（2）、核查票面开具内容：品名规格型号与入库是否完全一致。如进 的胶合板开具原木。2、发票真伪的鉴定根据发票管理办法实施细则第34条的规定：“发票真伪由税务 机关鉴定”，执行中一般都是由发票监制税务机关负责发票真伪的鉴定。关于普通发票真伪鉴定问题的通知（国税函2008948号）普通 发票的真伪鉴定由鉴定受理税务机关负责；受

15、理税务机关鉴定有困难的， 可以提请发票监制税务机关协助鉴定。 第三章：如何正确接受发票企业应主要从四个方面（行为、票、款、物）入手控制假发票三 款项的支付款项的支付方式亦很重要：1 大额支付转账支付，不用现金支付。防止对方开具阴阳发票或假发票情况。2 转账支付尽量采用直接付款方式。主要目的防止对方因开具的第三方发票后进行背书的行为。如甲公司外购乙公司的货物，乙公司从丙公司找来发票加盖乙公司 的印章，乙公司收到甲公司的转账支票后背书给丙公司的行为。四 加强库房物资管理。将发票上明细清单和入库物资进行比较，不相同的汇报上级后退货处理 。 第三章：如何正确接受发票l接受发票的问题普通发票使用容易出现的问题成都某施工企业2009年从成本费用中一次查出5000万 元有问题的发票，补税1000多万元。第四章：发票违法行为的处罚一 实践中遇到假发票或无发票的处理。 （一）根据发票管理办法及实施细则进行处罚。 发票管理办法（国函1993174号）第三十六条 违反发票 管理法规的行为包括:(一