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1、主讲教师主讲教师 张孝友张孝友 第一章第一章 审计业务承接和审计规划方案审计业务承接和审计规划方案会计报表审计流程会计报表审计流程审计委托阶段规划审计阶段执行审计工作阶段报告审计结果阶段诚信会计师事务所业务承接前期调查案例诚信会计师事务所业务承接前期调查案例介绍了诚信会计师事务所在决定介绍了诚信会计师事务所在决定 是否接受美林股份有限公司审计业是否接受美林股份有限公司审计业 务前，审计人员王越通过一系列程务前，审计人员王越通过一系列程 序和方法，对被审计单位所进行调序和方法，对被审计单位所进行调 查、了解的内容和过程。查、了解的内容和过程。特特点点案例一案例一1 1、初步评价审计风险，确定是、
2、初步评价审计风险，确定是否接受美林股份公司委托。否接受美林股份公司委托。2 2、在可能情况下，为下一步编、在可能情况下，为下一步编制审计计划作准备。制审计计划作准备。前期前期 调查调查 的的 目的目的诚信会计师事务所业务承接前期调查案例诚信会计师事务所业务承接前期调查案例案例一案例一1 1、我国独立审计、我国独立审计准则体系准则体系 关关 键键 内内 容容2 2、注册会计师在承接业务时应作、注册会计师在承接业务时应作 的的主要准备工作主要准备工作3 3、本案例中美林股份公司是诚信、本案例中美林股份公司是诚信 会计师事务所的新客户，而假如它会计师事务所的新客户，而假如它 是是老客户老客户，那么持
3、续接受审计时，那么持续接受审计时， 应了解内容的侧重点不同。应了解内容的侧重点不同。诚信会计师事务所业务承接前期调查案例诚信会计师事务所业务承接前期调查案例案例一案例一关关 键键 内内 容容4 4、假如经客户同意后，王越与前、假如经客户同意后，王越与前 任注册会计师取得联系，任注册会计师取得联系，王越应向王越应向 前任了解情况前任了解情况，以期获取必要的信，以期获取必要的信 息。息。 5 5、假如美林股份公司是诚信会计、假如美林股份公司是诚信会计 师事务所的老客户，在审阅上年度师事务所的老客户，在审阅上年度 审计工作底稿时，应审计工作底稿时，应注意的问题注意的问题诚信会计师事务所业务承接前期调
4、查案例诚信会计师事务所业务承接前期调查案例案例一案例一我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系准则的含义准则的性质准则第21号准则的体系独立审计准则的含义独立审计准则的含义独立审计准则：独立审计准则：是注册会计师执行独立审计业务出具审计报告的法定要求和行为规范。独立审计准则的性质独立审计准则的性质A A）它是规范注册会计师执业的行为准则它是规范注册会计师执业的行为准则 B B）它既是对注册会计师业务素质提出要它既是对注册会计师业务素质提出要 求，也是向社会提供高质量审计的保证求，也是向社会提供高质量审计的保证C C）它是通过注册会计师执行审计程序体它是通过注册会计师执行审计程序体 现出来的（业
5、务素质、能力、执业态度现出来的（业务素质、能力、执业态度) )D)D)它是注册会计师发表审计意见的基本依它是注册会计师发表审计意见的基本依 据据独立审计准则体系独立审计准则体系A A）独立审计基本准则独立审计基本准则B B）独立审计具体准则和实务公告独立审计具体准则和实务公告a.a.独立审计具体准则独立审计具体准则 b.独立审计实务公告C C）执业规范指南执业规范指南法定要求法定要求 必须执行必须执行独立审计准则第独立审计准则第2121号号A A）本案例涉及该准则是本案例涉及该准则是19991999年年7 7月月1 1日开始执行，以规范注册会计师在会日开始执行，以规范注册会计师在会计报表审计中
6、要求要了解被审计单位计报表审计中要求要了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质的情况，提高审计效率，保证审计质量。量。独立审计准则第独立审计准则第2121号号B B）了解被审单位情况，就是对被审计单了解被审单位情况，就是对被审计单 位所处经济环境及所在行业的一般了解位所处经济环境及所在行业的一般了解 和对被审单位内部控制情况的了解。和对被审单位内部控制情况的了解。C C）本案例实际上反映了诚信会计师事务本案例实际上反映了诚信会计师事务 所在接受美林股份有限公司审计委托前所在接受美林股份有限公司审计委托前 对其进行的了解。对其进行的了解。主主 要要 准准 备备 工工 作作明确审计业务性质、
7、范围及有无限制明确审计业务性质、范围及有无限制初步了解被审单位初步了解被审单位基本情况基本情况评价会计师事务所的评价会计师事务所的胜任能力胜任能力商定审计商定审计收费收费明确被审单位明确被审单位应协助的工作应协助的工作被审单位的基本情况被审单位的基本情况A）业务性质、经营规模和组织结构B）经营情况和经营风险C）以前年度接受审计情况D）财务会计机构及工作组织E）其它与签订审计业务约定书相关事项评价会计师事务所的胜任能力评价会计师事务所的胜任能力A A）评价执行能力（确定审计小组关键成评价执行能力（确定审计小组关键成 员和考虑在审计过程中向外界专家寻求员和考虑在审计过程中向外界专家寻求 协助的要求
8、）协助的要求）B B）评价独立性（决定是否需回避）评价独立性（决定是否需回避）C C）评价保持应有的谨慎能力评价保持应有的谨慎能力商定审商定审 计收费计收费计件收费计件收费计时收费计时收费基本依据基本依据工作量工作量项目复杂程度项目复杂程度技术人员级别技术人员级别明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作审计前审计前审计中审计中所有会计资料备齐所有会计资料备齐财会人员对注册会财会人员对注册会 计师的询问审查应计师的询问审查应 给予解释和配合给予解释和配合对老对老 客户客户 了解了解 内容内容审计人员应及时更新和重新评价审计人员应及时更新和重新评价 以前获知的被审计单位有关信息，以前获
9、知的被审计单位有关信息， 并实施相应审计程序，以识别上并实施相应审计程序，以识别上 次审计后有关情况发生的重大变次审计后有关情况发生的重大变 化。化。审计人员必须仔细考虑以往同客审计人员必须仔细考虑以往同客 户管理当局交往的情况。户管理当局交往的情况。注意的问题：注意的问题：A A）在审计内容上与老客户发生过争执；在审计内容上与老客户发生过争执；B B）在审计报告意见方面曾发生过争执；在审计报告意见方面曾发生过争执；C C）在审计费用上发生过争执；在审计费用上发生过争执；D D）该客户缺少基本正直品质；该客户缺少基本正直品质；E E）双方之间曾发生过法律诉讼。双方之间曾发生过法律诉讼。如发生上
10、述情况，如发生上述情况， 审计人员应考虑风险。审计人员应考虑风险。 必要时可拒绝提供审计服必要时可拒绝提供审计服 务。不过在通常情况下，审计务。不过在通常情况下，审计 人员应优先考虑接受人员应优先考虑接受 老客户的委托。老客户的委托。王越向前任注册会计师了解情况：王越向前任注册会计师了解情况：（1 1）客户变更事务所原因；）客户变更事务所原因；（2 2）客户品行有无不够正直 ）客户品行有无不够正直 的情况；的情况；（3 3）是否存在就会计原则、审）是否存在就会计原则、审 计程序、审计收费等问题的争论计程序、审计收费等问题的争论 。对新对新 客户客户 了解了解 内容内容（1 1）审计意见类型：）
11、审计意见类型：A A）若上年度注册会计师出具了标准无保若上年度注册会计师出具了标准无保 留意见审计报告，而本年度客户情况又无留意见审计报告，而本年度客户情况又无 重大变化，则本期审计工作可望顺利完成重大变化，则本期审计工作可望顺利完成 。B B）若上年度出具了非标准无保留意见审若上年度出具了非标准无保留意见审 计报告，则应对导致这种情况的原因进行计报告，则应对导致这种情况的原因进行 分析，考虑本年度是否存在这种可能性，分析，考虑本年度是否存在这种可能性， 并据此确定在计划中如何体现。并据此确定在计划中如何体现。（2 2）审计计划及审计总结）审计计划及审计总结A A）上年度审计计划可作为本年度制
12、定上年度审计计划可作为本年度制定 审计计划的参考资料。其中相当一部分审计计划的参考资料。其中相当一部分 对本次审计具有参考价值。特别是经营对本次审计具有参考价值。特别是经营 状态稳定的企业。状态稳定的企业。B B）审计总结中有关于上次审计的成功审计总结中有关于上次审计的成功 得失，对本次审计同样具有借鉴作用。得失，对本次审计同样具有借鉴作用。（3 3）重要审计调整事项）重要审计调整事项它是注册会计师查明错弊需要客户重 它是注册会计师查明错弊需要客户重新进行会计处理的事项，反映了上一年新进行会计处理的事项，反映了上一年度客户会计处理存在问题的主要环节。度客户会计处理存在问题的主要环节。注册会计师
13、应充分考虑本年度是否会有注册会计师应充分考虑本年度是否会有相同情况发生。相同情况发生。（4 4）或有负债）或有负债这是对本期产生重大影响的连续事 这是对本期产生重大影响的连续事项。一旦条件具备，上期或有负债就项。一旦条件具备，上期或有负债就会在本期转化为实际负债，注册会计会在本期转化为实际负债，注册会计师应当考虑或有负债转化情况和对本师应当考虑或有负债转化情况和对本期会计报表的影响，并在审计计划中期会计报表的影响，并在审计计划中有所体现。有所体现。（5 5）管理建议书中的主要内容）管理建议书中的主要内容它是注册会计师针对审计过程中发 它是注册会计师针对审计过程中发现的客户内部控制制度缺陷提出来
14、的现的客户内部控制制度缺陷提出来的，本年度应予以关注。在计划执行的，本年度应予以关注。在计划执行的审计程序中，要考虑对客户内控制度审计程序中，要考虑对客户内控制度的改进情况进行审查。的改进情况进行审查。（6 6）其它有关情况）其它有关情况存货盘点情况，应收账款询证涵的 存货盘点情况，应收账款询证涵的 回复情况等。回复情况等。通过密切关注上述事项，确定上年 通过密切关注上述事项，确定上年 度审计工作底稿对本期审计工作的影度审计工作底稿对本期审计工作的影 响，以便有针对性地作出本年度的审响，以便有针对性地作出本年度的审 计计划。计计划。介绍了诚信会计师事务所介绍了诚信会计师事务所 在制定对晨风国有
15、企业进行在制定对晨风国有企业进行 审计的总体计划中，分析性审计的总体计划中，分析性 复核程序的运用过程。复核程序的运用过程。特特点点晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例二案例二1 1、分析性复核作为一种审计方法、分析性复核作为一种审计方法在本案例中得到很好在本案例中得到很好运用运用。关关 键键 内内 容容2 2、下列通过、下列通过“ “中宏公司及同行业的中宏公司及同行业的 主要财务比率指标主要财务比率指标” ”有关数据，来有关数据，来分分析析这组数据以确定审计重点领域。这组数据以确定审计重点领域。晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核晨风国有企业审计
16、计划阶段执行分析性复核案例二案例二1 1、分析步骤：、分析步骤：（1 1）通过计算被审计单位利润表和）通过计算被审计单位利润表和资产负债表主要项目资产负债表主要项目20012001年未审计数年未审计数和和20002000年已审计数差异额和增减率。年已审计数差异额和增减率。揭示出本单位存在的异常情况。揭示出本单位存在的异常情况。编制 编制P P1111表表1 16 61 1、分析步骤：、分析步骤：（2 2）通过计算被审计单位利润表和）通过计算被审计单位利润表和 资产负债表主要项目资产负债表主要项目20012001年未审计数年未审计数 和和20002000年已审计数各占总体比重及增年已审计数各占总体比重及增 减百分比，从而分析本单位是否存在减百分比，从而分析本单位是否存在 异常情况。异常情况。编制 编制P P1212表表1 17 71 1、分析步骤：、分析步骤：（3 3）通过计算重要
