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1、 基础会计 主讲老师 黄 英复习：生产过程核算 1、核算内容 2、核算原则：生产过程不断耗费的过程谁受益，谁负担。3、一般核算分录 （1）发生一般耗费时 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料（领用材料时） 银行存款（购买办公用品等） 累计折旧（计提固定资产折旧时） 应付职工薪酬（工资结算时）（2）产品完工入库时借：库存商品贷：生产成本第五节 销售过程业务的核算 一、销售过程业务核算的内容 二、销售业务的核算（重点）一、销售过程业务核算的内容 （一）确定和记录产品销售收入 （二）结转产品销售成本 （三）计算应负担的营业税金及附加 （四）款项结算情况二、销售过程的核算（二）其他业务核算（三
2、）货款结算核算（一）主营业务核算主营业务收入借贷销售商品、提供劳务、 让渡资产使用权等日常 活动实现的收入期末转入“本年利润 ”账户的收入（1）主营业务收入。用来核算企业在销售商品、提供劳务 及让渡资产使用使用权等日常活动中所产生的收入。按主营业务的种类设置明细账1、需要设置的账户借 主营业务成本 贷 期末转入“本年利润”账户 的销售成本。销售商品、提供劳务、 让渡资产使用权等日常 活动而发生的实际成本 。（2）主营业务成本。用来核算企业确认销售商品、提供 劳务等主营业务收入时应结转的成本。按主营业务的种类设置明细账应收账款借贷已经收回的应收款项因销售商品提供劳 务而发生的各种应 收款项余额：
3、期末尚未收回 的应收款项（3）应收账款。用来核算企业因销售商品、提供劳务等 经营活动应收取的款项。余额：期末企业预收 的款项按购货单位或接受劳务单位设置明细账应收票据借贷到期收回的商业汇票金额因销售商品、提供劳 务而收到的商业承兑 汇票或银行承兑汇票 的票面金额。余额：期末企业持有的 商业汇票的金额（4）应收票据。用来核算企业因销售商品、提供劳务等 经营活动而收到的商业汇票的金额。按开出、承兑商业汇票的单位类设置明细账预收账款借贷 企业销售实现的 收入和应交的增 值税销项税额； 退回多付的款项余额：期末应由购 货单位补付的款项（5）预收账款。用来核算企业按照合同规定向购货单位 预收的款项。余额
4、：期末企业预收 的款项按购货单位设置明细账 企业向购货单位 预收的款项； 购货单位补付的 款项销售费用借贷期末转入“本年利润”账户的营 业费用 包装费； 运输费； 广告费； 专设销售机构的 职工薪酬。（6）销售费用。用来核算企业销售过程中发生的各种费 用采用多栏式账页，按项目登记明细账营业税金及附加借贷期末转入“本年利润”账户 的营业税金及附加本月企业日常活动应负 担的税金及附加包括城市维护建设 税、消费税等税金 和教育费附加。（7）营业税金及附加。用来核算企业经营活动应发生的 营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附 加等相关税费。（1）现销业务(一手交钱，一手交货）2、主营业务核算
5、单据1单据2单据32009年8月19日，君悦电子有限公司销售给力丰机械有 限公司电话一批，价款32400元，增值税销项税额5508元 ，款项已存入银行。 银行存款增加37908元记入借方增值税销项税额增加 5508元记入贷方资产增加主营业务收入增加 32400元记入贷方收入 增加业务概要编制会计分录借：银行存款 37908贷：主营业务收入 32400应交税费应交增值税（销 项税额） 5508编制记账凭证2、主营业务核算（2）赊销业务（货已发，款未收）单据1单据22009年11月2日，江丰实业有限公司销售给君悦电子 有限公司轴承一批，价款10000元，增值税销项税额1700元，款项尚未收到。 应
6、收账款增加11700元记入借方增值税销项税额增加 1700元记入贷方资产增加主营业务收入增加 10000元记入贷方 收入 增加业务概要编制会计分录借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700编制记账凭证销售业务的会计处理规则1、主营业务核算借：银行存款应收帐款应收票据贷：主营业务收入 产品应交税费应交增值税（销项税额）现销和赊销预收货款业务核算借：银行存款贷：预收账款向对方发货，销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入 产品应交税费应交增值税（销项税额 ）预收货款时（3）结转销售成本12月31日，结转本月销售甲产品400件的生产成本76000元，销
7、售乙产品250件的生产成本30000元。 主营业务成本 增加106000元记入借方费用增加库存商品 减少106000元记入贷方 资产 减少2、主营业务核算账户登记库存商品甲产品库存商品乙产品主营业务成本甲产品主营业务成本乙产品76000300007600030000会计分录借：主营业务成本甲产品 76000乙产品 30000贷：库存商品甲产品 76000乙产品 30000转账凭证： 结转已售商品的销售成本借：主营业务成本贷：库存商品（4）发生销售费用的核算 12月7日，用银行存款支付产品销售广告费3000元。 销售费用 增加3000元记入借方费用增加银行存款 减少3000元记入贷方 资产 减少
8、2、主营业务核算业务流程借方 银行存款 贷方 借方 销售费用 贷方3000 3000会计分录借：销售费用 3000贷：银行存款 3000付款凭证（3）发生销售费用时借：销售费用贷：银行存款（或库存现金） （5）计算税金及附加12月31日，根据本月产品销售应交增 值税9350元，计算产品销售应交的城建税 （税率7%），教育费附加（征收率3%）。 应交城市维护建设税=当期应交增值税*税率 应交教育费附加=当期应交增值税*征收率业务流程654.50应交税费应交城建税 营业税金及附加935应交税费应交教育费附加280.50产品销售应交增值税额当期销项税额当期进项税额28900195509350（元）产
9、品销售应交城建税 93507%654.50（元）产品销售应交教育费附加93503%280.50（元）借：营业税金及附加 935贷：应交税费应交城建税 654.50应交教育费附加 280.50会计分录转账凭证： 6交纳税金及附加次月3日，用银行存款上缴城建税 654.50元，教育费附加280.50元。应交税费减少记入借方银行存款减少记入贷方负债减少资产减少业务流程银行存款935654.50应交税费应交城建税应交税费应交教育费附加280.50会计分录借：应交税费应交城建税 654.50应交教育费附加 280.50贷:银行存款 935付款凭证: （5）计算主营业务应交纳的税金及附 加借：营业税金及附
10、加贷：应交税费应交消费税应交城市维护建设税教育费附加1、确认其他业务收入2、结转其他业务成本（二）其他业务核算其他业务收入借贷除主营业务收入以外的其 他销售或其他业务的收入期末转入“本年利润” 账户的收入如：材料销售、运输业 务等实现的收入。（1）其他业务收入。用来核算企业根据收入准则确认的 除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。按其他业务的种类设置明细账其他业务成本期末转入“本年利润”账户的 其他业务支出除主营业务成本以外的其 他销售或其他业务发生的 支出包括销售材料、提供 劳务等而发生的相关 成本、费用，以及相 关税金及附加。（2）其他业务成本。用来核算企业确认的除主营业务活 动以外
11、的其他经营活动所发生的成本。银行存款增加23400元记入借方增值税销项税额增加 3400元记入贷方资产增加其他业务收入增加 20000元记入贷方收入 增加（二）其他业务收入的确认12月15日，销售给昌盛工厂B材料500千克 ，每千克售价40元，增值税销项税额3400元， 款项存入银行。 借：银行存款 23400贷：其他业务收入B材料 20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400业务流程会计分录收款凭证 12月31日结转本月已销B材料500千克的成本 10000元。 其他业务成本 增加10000元记入借方费用增加原材料 减少10000元记入贷方 资产 减少2其他业务成本的结转业务流程原材料
12、 其他业务成本10000 10000会计分录借：其他业务成本-B材料 10000贷：原材料 -B材料 10000 转账凭证 2、其他业务核算借：银行存款贷:应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入（1）其他业务收入的核算（2）其他业务成本的结转借：其他业务成本贷：原材料12月20日，收到立达工厂归还所欠货款 23400元，款项存入银行。银行存款 增加10000元记入借方资产增加应收账款 减少10000元记入贷方 资产 减少（三）货款结算业务核算账户登记应收账款 银行存款23400 23400会计分录借：银行存款 23400贷：应收账款立达工厂 23400 收款凭证 3、货款结算业务借：银行存
13、款贷：应收账款应收票据课堂练习：1、用银行存款支付产品销售广告费5000元；2、向隆兴公司销售B产品300件，每件售价200元，计60000元， 销项税额10200元，款项尚未收到。 3、向立源公司销售甲材料300千克，每千克200元，计60000元， 销项税额10200元，款项已收到，送存银行。4、收到隆兴公司所欠的货款70200元，存入银行存款户。5、向民生公司销售A产品200件，每件250元，计50000元，销项 税额8500元，款项已收到，送存银行存款户。6、月末，结转已销产品的生产成本，其中销售A产品的生产成本 为35000元，销售B产品的生产成本为50000元。7、月末，结转已销甲材料的成本20000元。8、月末，计算销售产品应交纳的城市维护建设税640元和教育费 附加350元。1.借：销售费用 5000贷：银行存款 5000 2.借：应收账款隆兴公司 70200贷：主营业务收入B产品 60000应交税费应交增值税（销项税额） 102003.借：银行存款 70200贷：主营业务收入甲产品 60000应交税费应交增值税（销项税额） 102004.借：银行存款 70200贷：应收账款隆兴公
