税收法律制度

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1、税收法律制度 一、税收的概念与分类 （一） 税收的概念作用是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规 定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 税收作用:（1）是国家组织财政收入的主要形式（2）是国家调控经济运行的重要手段（3）具有维护国家政权的作用（4）是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 （二）税收的特征一是强制性。二是无偿性-核心三是固定性-征税范围与征收比例 （三）税收的分类1.按照征税对象分类 （1）流转税类，是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额 为征税对象的一类税收。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。（2）所得税类，也称收益税类，是以纳税人的各

2、种收益额为征 税对象的一类税收。我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税等。（3）财产税类，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税 对象的一类税收。我国现行的房产税、车船税、城镇土地使用税等属于财产税类。（4）资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税 收。我国现行资源税属于此类。（5）行为税类，也称特定行为目的税类，它是国家为了实现某 种特定的目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地 占用税等都属于行为税类。 2.按照征收管理的分工体系分类，可分为工商税类和 关税类（略） 3.按照税收的征收权限和收入支配权限分类（1

3、）中央税，是指由中央立法、收入划归中央并由 中央政府征收管理的税收。例如关税、海关代征的进口环 节消费税和增值税、消费税等。（2）地方税，是指由中央统一立法或授权立法、收 入划归地方并由地方负责征收管理的税收。例如营业税、 城市维护建设税、房产税、车船税、契税、土地增值税等 。（3）中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和 地方按比例或法定方式分享的税收。例如增值税、企业所 得税、资源税等。 4.按计税标准分类：从价税增值税、营业税；从量税资源税、耕地占用税、车船税；复合税卷烟、白酒的消费税其他：按税负是否转嫁，分为直接税和间接税。按税收与价格的关系，分为价内税和价外税。 二、税法及构成要素（

4、一）税收与税法的关系税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳 税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。（二）税法的分类1.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和 税收程序法。税收实体法：中华人民共和国企业所得税法、 中华人民共和国个人所得税法税收程序法：中华人民共和国税收征收管理法2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内 税法、国际税法、外国税法等。3.按照税收立法权限或者法律效力的不同，可以划分 为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件 等。（三）税法的构成要素税法的基本内容也就是税法的构成要素，也称税法的结构 。它是指税收实体法不可或缺的组成都分。 1、征纳主

5、体一是征税权利主体（征税人）即国家税务当局，在我国 指税务局和海关。二是纳税义务主体即纳税人。纳税人有纳税义务，但并不一定是税款的最终承担人，在 税法上，一般将税款的最终承担人称负税人。纳税人的规纳税人的规 定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。 相关概念：相关概念：扣缴义务人：扣缴义务人：指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企 业、单位和个人。 负税人：负税人：最终负担税款的单位和个人。 纳税人与负税人有时是一致的，有时又是分离的纳税人与负税人有时是一致的，有时又是分离的 ，两者是否一致，取决于税负能否转嫁。，两者是否一致，取决于税

6、负能否转嫁。 2、征税客体征税客体是指征税的对象，即对什么征税，它规定了征税 的范围。征税客体不同于税源。税源是指税收的最终来源，即税款 的出处，如纳税人所得。 计税依据（税基）：销售额等。是指税法中规定的据以是指税法中规定的据以 计算各种应征税款的依据或标准。计算各种应征税款的依据或标准。 不同税种的计税依据是不同的。增值税、营业税的计不同税种的计税依据是不同的。增值税、营业税的计 税依据一般都是货物和应税劳务的增值额和营业收入额；税依据一般都是货物和应税劳务的增值额和营业收入额； 所得税的计税依据是企业和个人的利润、工资或薪金所得所得税的计税依据是企业和个人的利润、工资或薪金所得 额；消费

7、税的计税依据是应税产品的销售额。额；消费税的计税依据是应税产品的销售额。 课税对象与计税依据的关系是：课税对象与计税依据的关系是：课税对象是指征税的课税对象是指征税的 目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目 的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面的物据以计算税款的依据或标准；课税对象是从质的方面 对征税所做的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所对征税所做的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所 做的规定，是课税对象量的表现。做的规定，是课税对象量的表现。 计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。（1）从价

8、计征-课税对象的自然数量与单位价格的乘积为计税依据计税金额=征税对象的数量计税价格应纳税额=计税金额适用税率 【教材例题计算题】某企业从事建筑安装工程取得收入20000元，其适用 的营业税税率为5%。 正确答案该企业本月应交纳的营业税税额 =200005%=1000 （元） （2）从量计征-课税对象的自然实物量为计税依据应纳税额=计税数量单位适用税额如：黄酒240元/吨，某企业2009年销售1000吨，该企业应纳消费税： 240*1000（3）复合计征。征税对象的价格和数量均为其计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率3、税率税率是指应纳税额与征税对象数额的比率。税率是计算税

9、额的尺度，反映征税的深度。税率的税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。税率的 规定解决了征多少税的问题。税率也是影响并决定规定解决了征多少税的问题。税率也是影响并决定 政府税收和纳税人税负的最重要因素，是国家税收政府税收和纳税人税负的最重要因素，是国家税收 政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。政策的具体体现，是税收实体法的核心要素。 1.定额税率。定额税率指按课税对象的一定计量单位直接规定固 定的税额。2.比例税率。比例税率指对同一征税对象无论数额多少只规定一 个征税比例的税率。 3.累进税率。累进税率是将征税对象数额按大小划分若干等级，并相应 设置不同等级的税率。与比例税率不同，累进税率

10、的高低同征税对象数额的大小 成正比，征税对象数额越大，税率就越高；反之则税率越 低。累进税率使得不同纳税人的税负比例可能不同，体现 税收的纵向公平。 全额累进税率。它是将征税对象数额按大小划分若干等 级，相应地设置不同等级的税率，每一等级税率适用于其 征税对象数额的全部。特点： 计算简单，但税负负担不合理，尤其是临界点附近 超额累进税率。它是将征税对象数额按大小划分成若干等级，相应地设置不同等级的税率，每一等级税率仅适用于征税对象数额达到该级的部分，分别计算税额，然后相加即为应纳税额。超额累进税率与全额累进税率的区别就在于，前者对于同一征税对象适用多个税率。实践中，采用速算扣除法超率累进税率。

11、从超额累进税率派生而来 。 举例：举例：1. 1. 超额累进税率超额累进税率以现行个人所得税中工资、薪金所得适用的九级累以现行个人所得税中工资、薪金所得适用的九级累进税率（见表）为例说明全额累进税率与超额累进税率进税率（见表）为例说明全额累进税率与超额累进税率的具体运用及其区别：的具体运用及其区别：【案例案例】居民居民A A与与B B在在20062006年年3 3月份应税工资收入分别月份应税工资收入分别为为35993599元和元和36013601元，不适用附加减除费用，则各自的应元，不适用附加减除费用，则各自的应纳税所得额分别为纳税所得额分别为19991999元和元和20012001元。根据现

12、行税法规定元。根据现行税法规定，采用超额累进税率，按其定义计算，则有：，采用超额累进税率，按其定义计算，则有：A A应纳税额应纳税额 = 5005= 5005+ +（19991999500500）1010 = 174.90= 174.90（元）（元）B B应纳税额应纳税额 = 5005= 5005+ +（20002000500500）1010 + +（2001200120002000）1515 = 175.15= 175.15（元）（元）假定上述征税采用全额累进税率计算，则有：假定上述征税采用全额累进税率计算，则有：A A应纳税额应纳税额 = 199910= 199910 = 199.90=

13、199.90（元）（元）B B应纳税额应纳税额 = 200115= 200115 = 300.15= 300.15（元）（元）由此可见，由此可见，B B工资收入只比工资收入只比A A多出多出2 2元（元（3601360135993599） ，采用全额累进税率计算，采用全额累进税率计算，B B却要比却要比A A多纳税多纳税100.25100.25元（元（ 300.15300.15199.90199.90）；而采用超额累进税率计算，）；而采用超额累进税率计算，B B只比只比A A多多 纳税纳税0.250.25元（元（175.15175.15174.90174.90）。显然，超额累进比全额）。显然，

14、超额累进比全额 累进更为科学、合理，也能为纳税人所接受。累进更为科学、合理，也能为纳税人所接受。（四）税目 税目指各税种的具体征税项目。税目是课税对象的具体化，反映具体税目是课税对象的具体化，反映具体 的征税范围，代表征税的广度。大类商品下的具体细目，如酒类商品的征税范围，代表征税的广度。大类商品下的具体细目，如酒类商品 ） （五）纳税环节、期限和地点 【案例案例】某企业（一般纳税人）增值税以一个月为一纳税期。某企业（一般纳税人）增值税以一个月为一纳税期。20082008年年 7 7月份应纳增值税月份应纳增值税100000100000元。但该企业直至元。但该企业直至8 8月月2020日才缴纳该

15、笔税款日才缴纳该笔税款 ，则其：，则其： 应交滞纳金应交滞纳金 = 1000000.5 = 1000000.5 （ ？）天？）天 （六）减免税1减免税的概念2固定性减免税与审核性减免税固定性减免税分为起征点、免征额和列举税目。 注意注意起征点起征点与与免征额免征额的区别。的区别。 自自20062006年年1 1月月1 1日起，现行个人所得税工资、薪金所得的费用扣除标日起，现行个人所得税工资、薪金所得的费用扣除标 准由准由800800元提高到元提高到16001600元，这里的元，这里的“ “费用扣除标准费用扣除标准” ”是起征点还是免征额？是起征点还是免征额？ （七）附加与加成附加是指在对纳税人征收正税以外。由地方附加征收的税款。加成是指按法定税率计算出应纳税额后，再加征一定成数的税款。 （八）法律责任【多项选择题】税收实体法由多种要素构成。下列各项中，不属于税 收实体法基本要素的有（ ）。 A.纳税担保人 B.纳税义务人 C.征税人 D.税务代理人 正确答案AD 【判断题】纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的3个最基 本要素。（ ） 正确答案 【单项选择题】我国税法构