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1、企业所得税最新政策解析 政策释义会计与税收差异比较纳税 调整方法阐要江苏国瑞兴光税务咨询有限公司 江苏国瑞兴光税务师事务所 中国税务视野网 高允斌中国税务视野网 主讲人简介：n中国注册会计师，中国注册税务师，注册资产评估师，高级会计师。中 国民主促进会会员，民进江苏省委会经济与法律工作委员会委员。n现任江苏国瑞兴光税务师事务所所长、江苏国瑞兴光税务咨询有限公司 执行董事。康缘药业等多家上市公司独立董事。n中国注册会计师协会专业技术委员会委员，中国总会计师协会教材编审 委员会委员，江苏省工商联房地产商会专家顾问委员会委员，江苏省总 会计师协会常务理事，江苏省注册税务师协会理事。长期受聘于中国注
2、册会计师协会、中国注册税务师协会及其部分地方协会，以及南京大学 、北京国家会计学院、上海交大等多家高校。n出版个人专著有小型企业审计实务、会计与税法差异比较及纳税 调整、企业重组的会计处理与纳税处理、个人所得税最新政策 解析与纳税筹划、新企业所得税申报表填报指南及政策解析、 新企业所得税法与会计准则间的差异调整与纳税申报等，主编、参编 教材九部。共在会计研究、财务与会计等刊物发表会计、审计 、税务类专业文章约两百篇，并多次获得科研奖励。n现任多家大型企业和上市公司的税务顾问。中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n（一）收入确认的基本原则n条例第九条 企业应纳税所得额的计算，以权 责发
3、生制为原则，属于当期的收入和费用，不 论款项是否收付，均作为当期的收入和费用； 不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当 期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例 和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外 。中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n国税函2008875号国家税务总局关于确认企业所得税收入若干 问题的通知n除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认， 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。n （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实 现：n 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风 险和报酬转移给购货方；n 2.企业对已售出的商
4、品既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有实施有效控制；n 3.收入的金额能够可靠地计量；n 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方 式的，应按以下规定确认收入实现时间：n 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手 续时确认收入。n 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确 认收入。n 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商 品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比 较简单，可在发出商品时确认收入。n 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在 收到代销清单时
5、确认收入。中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的 商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商 品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件 的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项 应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额 应在回购期间确认为利息费用。n （四）销售商品以旧换新的，销售商品应 当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收 的商品作为购进商品处理。中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能 够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比 ）法确认提供劳务收入。n （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计
6、，是指同时满足下列条件：n 1.收入的金额能够可靠地计量；n 2.交易的完工进度能够可靠地确定；n 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠 地核算。中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方 法：n1.已完工作的测量；n2.已提供劳务占劳务总量的比例；n 3.发生成本占总成本的比例。n （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合 同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供 劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已 确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入； 同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以 前纳税期间累计已确认劳务
7、成本后的金额，结转为当 期劳务成本。中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n国税函200998号：n关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收 入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后 ，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的 ，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的 收入额后的差额，确认为当期收入。上文与条例第十七条至二十三条关系的分析。中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n（二）关于视同销售n条例第二十五条 企业发生非货币性资产交换 ，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、 赞助、集资、广告、样品、职工福利
8、或者利润 分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产 或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门 另有规定的除外。 中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n关于企业处置资产所得税处理问题的通知 （国税函 2008828号）：n一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外 以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变， 可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的 计税基础延续计算。 n （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； n （二）改变资产形状、结构或性能；n （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经 营）；n （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；n （
9、五）上述两种或两种以上情形的混合；n （六）其他不改变资产所有权属的用途。中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已 发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定 收入。n （一）用于市场推广或销售；n （二）用于交际应酬；n （三）用于职工奖励或福利；n （四）用于股息分配；n （五）用于对外捐赠；n （六）其他改变资产所有权属的用途。n中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于 企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外 销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可 按购入时的价格确定销售
10、收入。 中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n国税函2008875号：n企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 ，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品 的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 。中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n（三）关于折扣与折让n国税函2008875号：n企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于 商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业 折扣后的金额确定销售商品收入金额。n 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人 提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的 ，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，
11、现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。n 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的 减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要 求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售 收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当 期冲减当期销售商品收入。 中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n（四）关于财政性补贴资金收入 n财税2008151号：n(一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要 求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。n(二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经 国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳
12、税 所得额时从收入总额中减除。n(三)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和 经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入 ，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减 除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n国税函200918号 ；n根据中华人民共和国企业所得税法及其实 施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业 有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加 排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确 认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及 以后的10年内分期计入应纳税所得，如实际开 采年限短于
13、10年，应在最后一个开采年度将尚 未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所 得。 中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n财税200987号:n对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县 级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计 入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的， 可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入 总额中减除：n (一)企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定 该资金的专项用途；n (二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资 金有专门的资金管理办法或具体管理要求；n (三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独 进行核算。 中国税务视野网
14、 一、计税收入的确认、分类与计量n根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税 收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳 税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其 计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时 扣除。 中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n国税函2009118号：n对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式 进行企业所得税处理：n (一)企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或 转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置 或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定 资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其 他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工 的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良 支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入 企业应纳税所得额。 中国税务视野网 一、计税收入的确认、分类与计量n(二)企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置 其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上 各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定
