税务筹划第6章

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1、第六章第六章 企业投资与关联企业的税收筹划企业投资与关联企业的税收筹划税收筹划 策略、方法与案例 （第二版）掌握企业在对内、对外投资中可以采取的税收 筹划措施，企业在设立分支机构与关联企业中 可能遇到的税收问题，以及其中的税收筹划空 间。投资和关联企业都是企业的常见业务，有时企 业还可以综合利用这两种业务进行税收筹划。 通过投资进行税收筹划可以从很多方面着手。提示提示投资形式的选择与税收筹划企业对内固定资产投资的税收筹划适当的不动产或无形资产投资方式有助筹划营业税投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平企业设立分支机构与关联企业的税收筹划关联企业间的转让定价策略与所得税筹划1243566.1

2、6.1 投资形式的选择与税收筹划投资形式的选择与税收筹划购买国家重点建设债券、其他 金融债券以及企业债券的利息 所得应按规定缴纳所得税对内经营用资产投资初始后续投资投资 向其他单位投资印花印花 税税企业企业 所得所得 税税印花税税率1 啦！单边征收啦！债券投资 购买国债和国家发行的金融 债的利息收入免企业所得税 。股票投资城市商业银行在二级市场上买 卖国库券所取得的收益、因办 理国库券业务而取得的手续费 收入，也要缴纳企业所得税1.房屋、建筑物以外未投入使用的 固定资产2.以经营租赁方式租入的固定资产3.以融资租赁方式租出的固定资产4.已足额提取折旧仍继续使用的固 定资产5.与经营活动无关的

3、固定资产 6.单独估价作为固定资产入账的土 地7.其他不得计算折旧扣除的固定资 产“ “新企业所得税法新企业所得税法” ” 第第1717条规定条规定右列固定资 产不得计算 折旧扣除：6.2.16.2.1投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策例：某企业年应纳税所得额2 000万元，适用25%的企业 所得税税率。该企业2008年12月投资1.2亿元购买一大型 设备，预计折旧期限为20年。从2009年1月开始:该资产每月计提折旧费用=12 0002012=50（万元）2009年该项资产折旧费用=5012=600（万元）。 该企业该企业20092009年度减少纳税年度

4、减少纳税=60025%=150=60025%=150（万元）（万元）在企业利润额较高的年度进行大规模的固定资产投资 ，可以用新增加的折旧额递减企业的当期应纳税额，帮 助企业实现相对税收筹划。“ “新企业所得税法新企业所得税法” ” 第第100100条规定条规定企业购置并实际使用以下 目录规定的环境保护、节 能节水、安全生产等专用 设备的，该专用设备的投 资额的10%可以从企业 当年的应纳税额中抵免； 当年不足抵免的，可以在 以后5个纳税年度结转抵 免： 环境保护专用 设备企业所得税 优惠目录 节能节水专用 设备企业所得税 优惠目录 安全生产专用 设备企业所得税 优惠目录 6.2.26.2.2投

5、资特定国产设备可以部分抵免投投资特定国产设备可以部分抵免投 资当年的所得税资当年的所得税例：某企业年应纳税所得额3 000万元，适用25%的企 业所得税税率，该企业2008年12月投资1亿元购买一大 型设备并投入使用。该设备列入环境保护专用设备 企业所得税优惠目录.该企业可以从2009年1月开始，按该专用设备投资额的 10%抵免企业所得税应纳税额。该专用设备投资额可抵免企业所得税应纳税额该专用设备投资额可抵免企业所得税应纳税额=10 00010%=1 000 =10 00010%=1 000（万元）（万元）该企业该企业20092009年企业所得税应纳税额年企业所得税应纳税额=3 00025%=

6、750 =3 00025%=750（万元）（万元）7507501 0001 000，所以该企业，所以该企业20092009年可抵免的企业所年可抵免的企业所 得税应纳税额为得税应纳税额为750750万元，余下万元，余下250250万元（即万元（即1 0001 000万万 元元750750万元），可以向后年度结转。万元），可以向后年度结转。财政部财政部 国家发展改革委国家发展改革委 工业和信工业和信 息化部息化部 海关总署海关总署 国家税务总局国家税务总局 国国 家能源局关于调整重大技术装备进家能源局关于调整重大技术装备进 口税收政策的通知口税收政策的通知（财关税（财关税 200920095555

7、号），规定：号），规定：自2009年7月1日起，对国内企业为生 产国家支持发展的重大技术装备和产品而 确有必要进口的关键零部件及原材料，免 征进口关税和进口环节增值税。同时，取 消相应整机和成套设备的进口免税政策。 对国产装备尚不能完全满足需求，仍需进 口的，作为过渡措施，经严格审核，以逐 步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式， 在一定期限内继续给予进口优惠政策。6.2.36.2.3进口特定设备的退税政策进口特定设备的退税政策该不动产或无形资产既 未实现所有权的转让， 也未转让其使用权，税 法规定不征收营业税二不担风险两种投资方式两种投资方式一共担风险共享利润共享利润以不动产、土地使用权 投资入

8、股，应按“服务 业”税目中“租赁业”项 目征收营业税以商标、专利权、非专利 技术、著作权、商誉等投 资入股，应按转让无形 资产税目征收营业税”分两类分两类6.36.3适当的不动产或无形资产投资方式适当的不动产或无形资产投资方式 有助于筹划营业税有助于筹划营业税例：某纳税人以一项专利权对外投资。他有两种投资 方式可供选择：一是以该项无形资产投资入股，年终 根据企业经营效益获得利润分配，预计可以取得10万 元收益；二是每年收取固定的收入，双方约定为10万 元。第一种投资方式下不必缴 纳流转税(营业税），流转税后收益=10万元在第二种投资方式下：应纳营业税=105%=0.5（万元）流转税后收益=10

9、-0.5=9.5（万元 ）娱乐业娱乐业5%-20%5%-20%具体适用的税率，由各省、自治 区、直辖市人民政府确定保龄球台球5%5%在追求低税率待遇的同时， 投资者还应综合考虑影响娱 乐业投资收益的各种因素， 比如各地区消费水平的差异 等。只有综合考虑有关的税 收因素和非税收因素，才能 最终实现纳税人的收益最大 化。6.46.4投资娱乐业应充分考虑各地区投资娱乐业应充分考虑各地区 的浮动税率水平的浮动税率水平一经济特区的政策二民族自治地方的政策三西部开发的政策四新企业所得税实施过渡期内的政策6.5.16.5.1通过设立分支机构，享受通过设立分支机构，享受 区域性税收优惠区域性税收优惠项目 本年

10、累计数 一、产品销售收入 1 000 二、产品销售利润 200三、营业利润 100加：其他利润20 四、利润总额120减：所得税30 五、净利润90表6-1 利润表 单位：万元例：企业a是生产高科技 通信设备的企业，符合 “国家需要重点扶持的 高新技术企业”的条件. 由于其客户主要集中于 A地区，企业设立时， 注册地和实际生产经营 地均选择在A地(A地区 不属于享受特殊政策的 范围)。年终a企业利润 表主要项目金额见表6- 1。假设a企业于下一年年初选择在可以享 受优惠政策的地区B设立b企业，并将 生产业务转移到b企业。考虑到b企业 与a企业之间产品价格的确定、相关费 用的分摊、总分支机构间的

11、管理费用 、b企业产品运费的增加等问题，我 们可以简单地假设，a、b两企业可以 通过各种合法手段将a企业的利润总额 调整到近似于零的水平，而将全部利 润转移到b企业。如果按照a企业上年 的经营状况不变， b企业设立后仍将 创造120万元的利润。高新技术企业认定设立分支机构a企业可适用15%的 企业所得税。即a企 业全年共缴纳企业所 得税为：应纳企业所得税=120万元15%=18万元。12原方案下：企业年应纳所得税为18万元，5年合计应纳 企业所得税为90万元（即18万元5年）。新方案下： a企业：年利润0缴纳企业所得税=0 b企业：年利润总额=120万元第1-2年免税，应纳企业所得税=0第3-

12、5年减半征收3年共计缴纳企业所得税=（12015%2）3=27（万元 ）经过以上筹划，a企业在5年内实现节税63万元，占其 原应纳税额的70% 。1.1. 纳税纳税 人可人可 以在以在 税法税法 规定规定 的范的范 围内围内 选择选择 较晚较晚 的纳的纳 税义税义 务发务发 生时生时 间间5%5%税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定设法将销项增值税的发生时间向后拖延，以获 取货币的时间价值。6.5.26.5.2关联企业针对增值税纳税时间关联企业针对增值税纳税时间 进行的税收筹划进行的税收筹划2.2.由总机构汇总纳税，更有助于实现税收筹划由总机构汇总纳税，

13、更有助于实现税收筹划5%5%我国增值税暂行条例规定，纳 税人的总机构和分支机构不在同一县（ 市）的，应当分别向各自所在地主管税 务机关申报纳税；经国家税务总局或其 授权的税务机关批准，也可以由总机构 汇总向总机构所在地主管税务机关申报 纳税。据此，如果纳税人创造据此，如果纳税人创造 条件，积极争取由总机条件，积极争取由总机 构汇总纳税，就可以在构汇总纳税，就可以在 一个生产周期内无偿使一个生产周期内无偿使 用本应由分支机构缴纳用本应由分支机构缴纳 的税款。的税款。例6-4 ： B企业是A企业在外省的分支机构。某年1月份B 企业向A企业销售了价值100万元（不含增值税）的商品 作为A企业的原材料

14、。由于该企业未申请由总机构汇总纳 税，B企业便按照规定，向A企业收取了17万元的增值税 ，并于2月份向其所在地主管税务机关申报了增值税。由 于B企业1月份有允许抵扣的进项增值税6.8万元，因此最 终于2月份缴纳了10.2万元的增值税。如果该企业事先向有关税务机关申请了汇总缴纳增值 税，那么B企业就不必在1月份缴纳增值税，而是由A企业 在一个生产周期后，在相应的产品实现销售的月份，再缴 纳增值税。如果A企业的一个生产周期是两个月，那么A企业就 可以免费在两个月时间内使用10.2万元税款。3.3. 关联关联 企业企业 间产间产 品价品价 格的格的 安排安排 ，可，可 以帮以帮 助企助企 业推业推

15、迟缴迟缴 纳增纳增 值税值税5%5%例6-5 :甲、乙、丙是三个相互关联的企业，乙企业使 用甲企业的产品作为原材料，并将产品销售给丙企业 作为原材料进行进一步的生产。甲、乙、丙三个企业 各自的纳税时间相差了各自的一个生产周期加上一个 销售周期。筹 划 前筹 划 后2007年1月1日起， 作为增值税扣税凭证 的运输发票，必须是 通过发票货运系统开 具的新版发票，4月1 日以后旧版发票不得 抵扣进项税。4.4. 针针 对对 进进 项项 税税 抵抵 扣扣 时时 间间 的的 税税 收收 筹筹 划划5%5%A. 2003年3月1日起，凡纳税人取得增值税防 伪税控系统开具专用发票的，在发票开具90 日内经

16、税务机关认证，在认证当月计入进项 税。增值税专用增值税专用 发票进项税发票进项税 额抵扣时间额抵扣时间B.增值税一般纳税人进口货物，取得的2004 年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在 开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束 前向税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。C.纳税人购进废旧物资的进项税抵扣时间规 定同上B。D.纳税人取得的2003年10月31日以后开具的 运输发票，应当从开具之日起90日内向主管 国家税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。90日之内认 证，认证当 月抵扣收购烟叶的 进项税抵扣烟叶收购金额=烟叶收购价格（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购价格税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶税应纳税额+烟叶收购 金额）扣除率（13%）新新单环节课征制度例6-6 ：A汽车工业总公司（以下简称“A公司”）控股（占 其50%以上的股份）拥有B汽车制造公司（以下简称“B公 司”），B公司生产某国内知名品牌的微型轿车和箱型