税务总局个税课件

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1、个人所得税政策业务及实际操作国家税务总局所得税司 山东省地方税务局*1主要内容:一、个人所得税法改革问题研究； 二、个人所得税政策执行口径及实际操作； 三、股权激励有关个人所得税政策操作； 四、住房交易有关个人所得税政策；Date2一、个人所得税法改革问题研究（一）个人所得税税制模式介绍 1、概念：究竟对勤劳所得、资本性所得、财产性所得、 经营性所得以其他所得是统一合并征税还是分别征税 。 2、税制模式的主要分类。l综合税制模式；（各项所得统一计税）l分类税制模式；（各项所得分别计税）l综合与分类相结合税制模式；（部分所得项目统一计 税，个别所得项目分别独立计税）Date3一、个人所得税法改革

2、问题研究3、影响税制模式的选择的主要因素：l国家或地区经济发展水平；l个人对社会财富或所得的占有情况；l税收征管能力；l法制、法治、民主；l社会文化背景、习惯。l税收收入的使用情况。Date4一、个人所得税法改革问题研究4、综合税制模式。l一般以家庭或个人为申报纳税主体，允许纳税人自行 选择夫妻合并申报、统一扣除或者个人分别申报。lOECD17个国家中，只有2个国家要求必须以家庭为申 报单位，其他国家要求以家庭或个人为申报单位。l以家庭一个纳税年度内全部收入扣除生计费用、赡养 老人和扶养子女费用、教育费用、基本住房、医疗费 用等基本支出后的余额为税基；更加符合家庭实际支 出情况，有利于兼顾不同

3、家庭（如单亲家庭）的税负 。Date5一、个人所得税法改革问题研究l不区分收入项目、次数，统一按纳税年度内的 收支情况计税，有利于缩小贫富差距。l税基的计算采取定额扣除、比例扣除、单项扣 除、据实扣除等方式；l对基本家庭支出据实扣除或逐年调整扣除标准 ，对一些弹性较大家庭支出项目限额扣除，既 体现公平税负，又兼顾大多数家庭收支实际， 避免完全扣除费用侵蚀税基；Date6一、个人所得税法改革问题研究l采取累进税率体现量能负担原则，有利于实现 横向公平；有效调节居民收入分配。l主要在少数发达国家实施，真正采取严格综合 税制模式的国家很少。其主要原因是对税收征 管能力、管理成本以及某些所得的特殊因素

4、的 考虑。l日常代扣代缴税款具有“预扣”性质，年终汇 算清缴，增加征纳双方成本，日本每年约有50 万人办理退税，给税务机关增加了很大的工作 量。Date7一、个人所得税法改革问题研究l综合税制对外部征管环境要求较高： 建立社会信息网络体系，税务机关能够就同一事项取得多方信 息； 了解居民的家庭组成情况,有的国家综合税制也以家庭或个人 选择课税； 区别居民的纳税身份，各部门间信息共享，税务机关有能力监 控个人收支信息； 通过终生唯一的社会保障号码，将纳税人的纳税与社保、就业 、贷款等所有需要政府办理的事项“挂钩”，个人纳税处于政府 和公众的监督之下； 对现金流动控制较严，增加了涉税信息管控的力度

5、。 法治化程度较高，偷税成本较大。Date8一、个人所得税法改革问题研究5、分类税制模式。l主要特点，将居民收入或所得划分为不同税目 ，分别制定不同的税率。l主要所得项目包括（1）劳动所得；（2）经 营性所得；（3）资本性所得；（4）财产性 所得；（5）其他所得项目。Date9一、个人所得税法改革问题研究l主要优点： （1）通过差别税率对不同所得项目实现奖限政策， 综合税制模式在技术上实现这一目标的方式难度 大，只能通过规定减免税收入来体现；（优点也 是弊端） （2）借助代扣代缴征税方式，降低征管成本，适用 于税收征管能力较低的发展中国家。Date10一、个人所得税法改革问题研究l主要缺点：

6、（1）区分不同所得项目征税，收入来源多的自然人可以多次扣 除费用，其税负轻于收入来源单一的自然人，具有逆向调节 效应； 劳动所得税负 财产性所得税负 资本性所得和其他所得的税 负； 社会财富积累的次序：资本性收入 财产性收入 劳动性收入 ； 个人所得税调节居民收入分配作用的发挥不够理想，主要原因 在于初次分配不合理、不规范，实际上，既使初次分配透明、个 人所得税征管到位，也不能逆转社会财富的分配现状，只是调节 程度不同而已。Date11一、个人所得税法改革问题研究（2）理论上可处理各类所得税负，但税率设 计技术要求高，一定时期内社会对勤劳所 得、资本所得的鼓励倾向具有弹性并且难 以科学判断，而

7、税率调整有一定时滞和法 定程序，技术难度高，实际上难以妥善处 理各类所得税负；Date12一、个人所得税法改革问题研究（3）以自然人为纳税主体，未充分考虑家庭负 担因素，只能有限度、低层次地公平税负； （4）依托代扣代缴方式，自行申报纳税情形较 少； （5）分类税制模式虽然主要适用于部分发展中 国家，但实际上实行完全的分类模式的国家较 少。 （中国及少数国家完全采取分类模式 ）Date13一、个人所得税法改革问题研究（6）由于未建立个人收支监控信息体系，透明 收入一般能按规定课税，但隐蔽性、临时性收 入漏税较多，征管难度较大，这也是当前社会 对个人所得税征管状况不满意之处。l我国当前选择分类税

8、制模式的最主要障碍是税 收征管能力跟不上、税收信息化建设滞后、社 会各部门之间涉税信息未共享，导致大面积、 低层次、被动违法，而且违法成本低。Date14一、个人所得税法改革问题研究6、综合与分类相结合税制模式。（1）对个人所得项目有所取舍，对主要、经常性所 得，如劳动所得、经营所得、资本所得等列为综 合征税项目，采取累进税率；l对一些临时性、偶然性所得继续按分类项目征税 ，单独设计税率；l考虑资本市场的发展，很多国家将资本性所得作 为分类项目；（相对较低税负）Date15一、个人所得税法改革问题研究（2）多以个人为申报纳税主体，也有一些国家选择以 家庭为申报单位，当然后者对征管的要求高一些；

9、lOECD国家大多采取综合与分类相结合税制模式，是 适用范围最为广泛，技术设计相对灵活的税制模式 。l对于究竞哪些项目宜作为综合，哪些项目宜作为分 类项目的选取择空间较大。欧盟国家从上世纪六、 七十年代开始研究所得税在欧共体内部的协调问题 ，主要仍集中在避免股息、利息、红利的双重课税 问题；Date16一、个人所得税法改革问题研究（3）综合与分类税制模式的主要优点：l大部分所得列入综合征税项目，使费用扣除更 加科学、公平、合理，实现主体收入项目的税 负公平。l主要所得项目多为代扣代缴税款相对到位项目 ，依托日常代扣代缴，年终汇算清缴时，收入 项目信息基本能够有据可查，税收风险不太大 ；Date

10、17一、个人所得税法改革问题研究l偶然所得和其他所得项目属于临时收入，只为 少数人所有，单独按比例税率征税，对整体税 制公平程度影响不大；l改善税制公平程度，间接促进公民纳税意识。l一个最为主要的优点是，对税收征管水平的适 应能力相对较强，只要税收征管水平达到一定 层次，可以有选择地、有所取舍地推进该模式 ，因此，各国综合与分类税制模式的综合程度 有所不同。Date18一、个人所得税法改革问题研究（4）综合与分类税制模式的主要缺点：l综合所得项目需要年终汇算清缴，难免发生补退税款 ，尤其存在大范围小额退税，增加征纳成本，只有高 度信息化能够逐步解决；（日本、加拿大、美国）l个人取得分类收入及成

11、本费用的差别较大，分类项目 内部以及综合与分类项目之间税负难以在技术上寻求 一个平衡点；采取定额或比例扣除法，在技术上仍然 存在抹杀各个纳税人之间所得率差异的问题。Date19一、个人所得税法改革问题研究l综合与分类税制在技术层面上，对家庭赡养支 出、单亲家庭的特殊情况，只能采取笼统的扣 除方式。l在对银行收支信息有效监控以前，对跨地区收 入项目难以有效监管；综合项目汇算期限为一 年，可能出现对税源监控不力，诱发偷逃税问 题。Date20一、个人所得税法改革问题研究（二）西方国家选择综合与分类相结合税制模式的主要 原因。 1、采取私有制的社会制度，财富和大部分经营性资产、 经营成果都归私人所有

12、，具有较为深厚的税源基础。 （1）当社会财富和所得更多地集于私人手中时，对征税 的公平性要求也较高。 （2）在国内GDP中，占比较大的属于私营公司或家族企 业，税源较为集中。 （3）征税对象对准个人及其家庭，以家庭为申报纳税单 位是最为公平的。Date21一、个人所得税法改革问题研究2、为缓解间接税增加流通成本等问题，采取体现“量能 负担”的所得税体系 。 （1）以所得税作为联邦或中央政府主体税种，可以使州 或省级政府以销售税、财产税为主体税源，妥善处理 中央与地方财权的划分，能够在技术上处理多缴税款 的退库问题。 （2）所得税与整个国家经济发展情况息息相关，以所得 税为中央财政收入，而且在民

13、主程度较高的国度中， 中央政府对经济发展承担较大责任，同时，其个人所 得税政策也与个人利益“挂钩”。Date22一、个人所得税法改革问题研究3、构建公共财政体系，财政支出主要限于公共 事业或事务，政府财政很少进行投资行为，通 过财政支出建设了公共服务设施；纳税人有“ 受益税”的感觉，从而提高纳税意识。l纳税与其未来收益存在某种对应关系，如缴税 与其社会保障挂钩，这些惯性思维养成成了居 民较强的纳税意识。Date23一、个人所得税法改革问题研究4、实行市场经济的时间较长，市场经济机制的 运行离不开信用体系建设，西方发达国家社会 上普遍认同一种征信制度。是否依法纳税，既 是社会征信体系的一项重要内

14、容，又是构建社 会征信体系的重要途径。 5、比较重视信息化建设，信息技术在税务管理 中起到非常重要的依托作用，纳税人逃税成本 较高。Date24一、个人所得税法改革问题研究6、代扣代缴是一种普遍征税方式，年终还要汇 算清缴。代扣代缴不仅是一种法律制度，能够 在技术上、机制上保证税款先入库，限制了个 人纳税义务发生后缴税款“心疼”的感觉，这 就是西方国家“拨鹅毛”的说法；而且这已经 转化为一种社会的、民族的文化底蕴，已经上 升为一种社会习惯。Date25一、个人所得税法改革问题研究（三）我国税制改革的目标模式是建立综合与分类相结 合的税制模式。 1、可以在较大层面上解决税负不平的问题，进一步公平

15、 税负，有限度地考虑家庭或个人的消费支出情况，增 强个人所得税调节能力；改变社会对个人所得税调节 作用的质疑。l这一模式对税务机关现实征管能力的适应性较强；l资料：个人所得税收入占税收收入的比重较高， OECD国家达到24%至26%，北欧国家接近40%，美 国超过30%。我国个人所得税占税收总收入比重自 2001年开始，介于6.5%至6.8%之间。Date26一、个人所得税法改革问题研究2、社会各界对建立综合与分类税制模式的个人所得税制 比较认可。 （1）理论界； （2）税务部门； （3）富人； （4）穷人和中等收入者； 3、中共十六届三中全会报告、第十一个五年规划都明确 提出实施这一税制模式

16、。财政部、税务总局一直创造 条件，进行税法改革调研工作。Date27一、个人所得税法改革问题研究（四）科学、客观地审视最近个税法修订的定位 问题。 1、在我国正式实施综合与分类税制模式前，为缓 和对现行税制存在的诸多矛盾和问题，所作的 多次小幅调整，是个人所得税法改革史上的承 前启后、继往开来的多次立法修订，属于“微调” ，既缓和矛盾，又保证了税法模式的稳定转型 。Date28一、个人所得税法改革问题研究（1）2005年底修订税法；l将工资、薪金所得项目费用扣除额由原800元/月提高 到1600元/月；l建立年所得12万元以上自行纳税申报制度；l扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。 （2）2007年8月降低银行储蓄利息税率，由20%降低 为5%； （3）2008年3月，再次将费用扣除标准提高到2000元/ 月； （4）2008年10月，暂停征收利息税。Date29一、个人所得税法改革问题研究2、最近几次税制改革有效缓解了现行税制存在的一些问 题： （1）费用扣除额偏低，通过调整起征点起到以下作用：l低收入阶层避税能力差，高收入阶层由于收入渠道多