财务会计 第四章 存货

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1、中级财务会计傅贵勤 N第四章 存货第一节 存货概述 第二节 存货计价 第三节 原材料的核算 第四节 包装物的核算 第五节 低值易耗品的核算 第六节 存货清查 第一节 存货概述 一、存货的概念 二、存货的分类 三、存货的范围 第一节 存货概述一、存货的概念 存货，是指企业在日常活动中持有 以备出售的产成品或商品、处在生 产过程中的在产品、在生产过程或 提供劳务过程中耗用的材料和物料 等。第四条 存货同时满足下列条件的，才能 予以确认：（一）与该存货有关的经济利益 很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地 计量。二、存货的分类1、按经济用途分类销售用存货生产用存货其他存货2、按存放地点分类库存

2、存货在途存货委托加工存货委托代销存货3、按来源分类外购存货自制存货委托外单位加工存货投资者投入的存货接受捐赠的存货盘盈存货三、存货的范围存货应以所有权的归属为依据来确 定存货的范围。即在存货盘存日期 ，法定所有权归属企业的一切存货 ，无论其存放在何处，都应作为企 业的存货。 第二节 存货计价 一、存货初始计量 二、存货发出的计价方法 三、 存货的期末计价 第二节 存货计价一、存货初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。 存货成本包括采购成本、加工成本 和其他成本。（一）采购成本存货的采购成本，包括购买价款、 相关税费、运输费、装卸费、保险 费以及其他可归属于存货采购成本 的费用。 这些成本内容

3、可以按照其重要程度 分为购货价格和附带成本两部分。1、购买价款n现购业务：即发票价格，实际支付 的货款额，不含商业折扣。n赊销业务：考虑总价法和净价法， 我国规定总价法核算，在总价法下 包含现金折扣的金额。在净价法下 则不包含现金折扣的金额2、附带成本指存货采购成本中除了购买价格以 外，发生的各项税费。包括采购费 用和附带税金。 采购费用是指从货物采购到入库前 发生的除购买价格以外的必要支出 ，如包装费、运杂费、途中保险费 、途中合理损耗、入库前挑选整理 费等。续附带税金是指购入货物应支付的相 关税金。 关税：一律计入采购成本。 增值税：一般纳税人不计入采购成本，小规模纳税人计入采购成本。（二

4、）加工成本包括自制的存货和委托加工两种： 自制的存货成本为生产产品或提供 劳务而发生的各项生产费用。 委托加工的存货，其实际成本包括 ：加工中实际耗用的物资的实际成 本；支付的加工费用；支付的加工 物资的往返运杂费；支付的相关税 金等。（三）其他方式取得的存货1、投资者投入的存货 投资者投入存货的成本，应当按照 投资合同或协议约定的价值确定， 但合同或协议约定价值不公允的除 外。 2、盘盈的存货 按同类或类似存货的市场价格确定 。3、债务重组方式取得的存货4、非货币性资产交换取得的存货二、存货发出的计价方法四种方法：先进先出法、加权平均 法、移动加权平均法、个别计价法1、先进先出法l 是假设先

5、收到的存货先发出， 并根据这种假设的流转次序对发出 存货和期末存货进行计价。 具体作法：接收到有关存货时，逐 笔登记每一批存货的数量、单价、 金额。发出存货时，按照先进先出 的原则计价，逐笔登记存货的发出 和结存金额。例： 3月1日，期初结存200件，单 价2元，金额合计400元；2日发出150件， 5日购入200件，单价2.2元， 7日发出100件， 10日购进200件，单价2.1元， 15日发出50件， 20日发出100件， 22日购进100件，单价2.3元， 27日发出150件。要求：分别用先进先出法、加权平均法计 算期末结存存货及本期发出存货的 实际成本。答案：本月发出存货的成本 =(

6、1502)+ (502+502.2)+ (502.2)+ (1002.2)+ (1502.1) =1155(元) 月末结存成本 =400+1090-1155=335(元)2、加权平均法(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本) 加权平均单价=(期初结存存货数量+本期收入存货数量) 本期发出存货成本 =本期发出存货数量加权平均单价 期末结存存货成本 =期末结存存货数量加权平均单价计算过程加权平均单价 =(400+1090)/(200+500)=2.13(元) 本期发出存货成本 =5502.13=1171.5(元) 期末结存存货成本 =400+1090-1171.5=318.5(元)3、个别计

7、价法略三、 存货的期末计价（一）成本与可变现净值孰低法的含义 资产负债表日，存货应当按照成本与可 变现净值孰低计量。存货成本高于其 可变现净值的，应当计提存货跌价准 备，计入当期损益。 可变现净值，是指在日常活动中，存货 的估计售价减去至完工时估计将要发 生的成本、估计的销售费用以及相关 税费后的金额。续1、成本 2、不同存货可变现净值的确定 （1）产成品、商品和用于出售的材 料等直接用于出售的商品存货。在 正常生产经营过程中，应当以该存 货的估计售价减去估计的销售费用 和相关税费后的金额确定其可变现 净值。（二）成本与可变现净值孰低法的 会计处理1、应设置的科目 存货跌价准备：本科目核算企业

8、存货发 生减值时计提的存货跌价准备 资产减值损失：核算企业根据资产减值 等准则计得各项资产减值准备所形成 的损失。期末，应将本科目余额转入“ 本年利润”科目，结转后无余额。2、2、资产负债表日，企业根据存货准 则确定存货发生减值的，按存货可 变现净值低于成本的差额 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备3、3、已计提跌价准备的存货价值以后 又得以恢复，应在原已计提的存货 跌价准备金额内，按恢复增加的金 额， 借：存货跌价准备贷：资产减值损失第三节 原材料的核算一、原材料按实际成本核算 （一）应设置的科目 1、原材料 2、在途物资（二）购入原材料的核算1、发票账单与材料同时到达的采购 业务（单货同时

9、到达） 借：原材料应交税费增（进）贷：银行存款 /应付账款/应付票 据/其他货币资金/预付账款2、已经付款或已开出商业汇票， 但材料尚未到达的业务借：在途物资应交税费增（进）贷：银行存款 等待材料到达验收入库后借：原材料贷：在途物资如果途中发生损耗：若途中发生合理损耗（定额损耗） ： 只是提高了单位成本，在明细账上 体现，但总成本不变，依旧做入库 的分录即可。 借：原材料贷：在途物资若途中发生非正常损耗：借：原材料待处理财产损溢贷：在途物资 待查明原因后： 借：管理费用营业外支出其他应收款贷 ：待处理财产损溢3、材料已到并验收入库，但发票 账单等结算凭证未到（1）末到月末之前，收到材料时， 暂

10、不入账 （2）若月末仍未到达，再按暂估价 暂估入账 借：原材料贷：应付账款暂估价（3）下月初用红字冲回借：原材料 贷：应付账款暂估价 （4）待结算凭证到达时借：原材料应交税费增（进）贷：银行存款 等（三）领用原材料的核算借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：原材料二、原材料按计划成本核算（一）应设置的科目 1、材料采购 2、原材料 3、材料成本差异（二）购入的核算1、如果单货同时到达： （1）购入时借：材料采购 （实际成本）应交税费增（进）贷：银行存款 等（2）入库时借：原材料 （计划成本）贷：材料采购 （计划成本）（3）结转成本差异若超支差 借： 材料成本差异贷：材料采购若节约差

11、借：材料采购贷：材料成本差异2、如果单到货未到：借：材料采购 （实际成本）应交税费增（进）贷：银行存款 等n这时不做入库分录，何时入库何时 做入库分录并转差异3、如果货到单未到：（1）收到材料时，暂不入账 （2）若月末仍未到达，再按计划成 本作为暂估价暂估入账 借：原材料 贷：应付账款暂估价 （3）下月初用红字冲回借：原材料 贷：应付账款暂估价 （4）待结算凭证到达时再按上述1中的（1）（2）（3）即 可（三）发出材料的核算1、计算材料成本差异率 材料成本差异率 =(月初结存存货成本差异+本月收入存 货成本差异)/( 月初结存存货计划成 本+本月收入存货计划成本)2、计算发出材料应负担的成本差

12、 异发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本差异率 发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本发出材料应负担的成 本差异结存存货的实际成本 =结存材料的计划成本结存材料应负担的成 本差异例如：某企业2003年5月初结存原材料 计划成本为100000元，本月收入 原材料的计划成本为200000元， 本月发出材料的计划成本为 160000元，原材料成本差异的月 初数为1000元（节约），本月收 入材料成本差异为4000元，（超 支）。计算过程材料成本差异率 =（-1000+4000）/（ 100000+200000）100% =1% 发出材料应负担的成本差异 =1600001%=1600元 发

13、出材料的实际成本 =160000+1600=161600元（3）账务处理先按计划成本发出 借：生产成本（计划成本）制造费用（计划成本）管理费用（计划成本）销售费用（计划成本）在建工程（计划成本）贷：原材料（计划成本）再结转其成本差异借：生产成本 或制造费用 或管理费用 或销售费用 或在建工程 或贷：材料成本差异 或第四节 包装物的核算一、包装物概述 l 概念 l 不属于包装物核算的范围二、包装物的核算(一)包装物购入 同“原材料”的核算（二）包装物发出的核算企业应当采用一次转销法或者五五 摊销法对低值易耗品和包装物进行 摊销，计入相关资产的成本或者当 期损益。 一次转销法处理如下：1、生产领用

14、包装物借：生产成本贷：包装物2、随同产品销售单独计价的包装 物借：其他业务成本贷：包装物 3、随同产品销售不单独计价的包装 物 借：销售费用贷：包装物4、出租包装物借：其他业务成本贷：包装物 5、出借包装物 借：销售费用贷：包装物第五节 低值易耗品的核算一、低值易耗品分类 1、一般工具 2、专用工具 3、替换设备 4、管理用具 5、劳动保护用品 6、其他二、低值易耗品的摊销企业应当采用一次转销法或者五五 摊销法对低值易耗品和包装物进行 摊销，计入相关资产的成本或者当 期损益。1、一次摊销法借：制造费用管理费用销售费用其他业务成本贷：低值易耗品 2、五五摊销法第六节 存货清查一、存货盘存 （一）实地盘存 （二）永续盘存二、存货清查的核算1、盘盈时 借：原材料/库存商品 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益贷：管理费用2、盘亏时借：待处理财产损益贷：原材料/库存商品 借：管理费用（属于自然损耗）其他应收款（责任人赔偿）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损益介绍一下委托加工材料