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1、 新企业所得税法及其实施条例深度解析与纳税筹划第四章 税收优惠在税收优惠方面发生了较大变化（1）取消了按企业性质设定税收优惠政策的做法；（2）在税收优惠的幅度方面发生了较大的变化（3）以项目税收优惠为主,企业税收优惠为辅（4）在税收优惠享受条件方面发生了较大的变化具体来讲，新所得税法税收优惠主要内容是：增加了免税收入 农、林、牧、渔业项目减免税 财税2008149号财政部发 布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通 知.doc 国税函2008850号.国家税务总局关于贯彻落实从事农、 林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策有关事项的通知.doc 重点扶持公共基础设施项目减免税财税20
2、08116号国家税 务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（ 试行）.doc 附件：公共基础设施项目企业所得税优惠目录（2008年版 ）.doc 技术转让项目 小型微利企业税率优惠政策 国税函2008251号关于小 型微利企业所得税预缴问题的通知.doc 国税函2008650号.国家税务总局关于非居民企业不享受 小型微利企业所得税优惠政策问题的通知.doc具体来讲，新所得税法税收优惠主要内容是：国家重点扶持高新技术企业税收优惠 民族自治地区的税收优惠 技术研发费的税收优惠 国税发2008116号财政部 国家 税务总局 国家发展改革委关于公布公共基础设施项目企 业所得税优惠目录(2008
3、年版)的通知.doc 安置残疾人员的税收优惠 财税200792号 财政部 国家税务总局关于促进残疾人就 业税收优惠政策的通知.doc 国税发200767号.国家税务总局 民政部 中国残疾人联 合会.doc 创业投资企业的税收优惠 财税200731号国家税务总局 关于促进创业投资企业.doc具体来讲，新所得税法税收优惠主要内容是：固定资产加速折旧税收优惠 资源综合利用方面税收优惠 财税2008117号.财政部 国家税务 总局 国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录 (2008年版)的通知.doc 附件：资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）.doc 环境保护，节能节水项目减
4、免税 财税2008115号.财政部 国家 税务总局 国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优 惠目录(2008年版)和环境保护专用设备企业所得税优惠目录(2008年 版)的通知.doc 附件：环境保护专用设备企业所得税优惠目录（2008年版）.doc 企业购置环保、安全、节能节水设备抵免所得税的优惠 财税 200848号财政部、国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业 所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生 产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知.doc 附件：节能节水专用设备企业所得税优惠目录（2008年版） .doc第五章 源泉扣缴征对非居民企业来源于中国
5、境内的所得 1、未设立机构、场所的； 2、虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的。 指定扣缴义务人的情形 1、在中国境内取得工程作业和劳务所得； 2、没有办理税务登记或者临时税务登记，且未委托中国境内的 代理人履行纳税义务 ； 3、未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的 实行源泉扣除的所得应纳税额的计算 1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费 所得； 2、转让财产所得； 3、其他所得。第六章 特别纳税调整1、关联企业交易的调整2、避税地强制分配3、资本弱化条款4、一般反避税条款附：国税发20092号关于印发特别纳税调整实施办法(试行)的通知
6、.doc调整方法 1、可比非受控价格法； 2、再销售价格法； 3、成本加成法； 4、交易净利润法； 5、利润分割法； 6、其他符合独立交易原则的方法。成本分摊协议 1、共同开发、受让无形资产 ； 2、共同提供、接受劳务 。预约定价安排第七章 征收管理在税收征收管理方面发生了一些变化1、 明确了居民企业的汇总缴税条件。2、 明确了非居民企业的汇总缴税条件。第八章 附 则1、过度条件 2、过度内容 3、过度办法 4、西部大开发企业 5、5+1地区优惠政策 附1：文件国发200739号国务院关于实施企业所得 税过渡优惠政策的通知.doc 附2：文件国务院国发200740号关于经济特区和上海 浦东新区
7、新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通 知.doc 附3: 文件财税20081号财政部 国家税务总局关于企 业所得税若干优惠政策的通知.doc三 新企业所得税法与新会计准则的主要差异新颁布的企业所得税法 1 变化大：在企业收入与费用确认方面发生了不小的变化。 2 范围广：新会计准则今年开始在上市公司执行，明年将有更多的企业执行。 3 难度大：新法与新会计准则同时实施，进一步加大了企业会计处理与税法差异的难度。 如何理解差异和准确处理差异，是企业非常关注的问题！ 新企业所得税法的变化使会计处理与税法处理之间产生了新的差异，新所得税法与会计制度、准则存在差异的最主要原因有两个：一是制订标准的主体
8、和适用对象不同。 二是制订标准的目标不同。 新所得税法与会计制度、准则存在差异 ：是客观存在的，有其必然性，是无法消除的；不但过去存在、现在存在，将来仍然存在；不但中国存在，其他国家和地区都存在 ；因此，企业应正视差异存在的客观性，采取积极的态度应对！新所得税法实施后确实会产生新的差异，主要有以下几种：1、新所得税法第三十条规定： 企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。旧法：允许加计扣除的费用只有“三新”开发费支出一项新法：现在增加到两项，产生了新差异。2、新所得税法第四十五条规定：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明
9、显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。 旧法：这种视同利润分配的规定几乎没有 新法：企业发生上述情况时，就需要对会计上未分配的利润进行纳税调整，会计与税法处理上产生了新差异。3、新所得税法第四十七条规定：企业实施其他不具有合理商业目的的安排，而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。旧法：无此项规定新法：此项规定为税务机关合理认定税前 扣除应纳税所得额提供了强有力的法律依据，目的是防止企业虚拟费用支出。而一旦税务机关进行了调整，在会计处理
10、和税务处理上就产生了差异。五 新企业所得税法影响与应对策略（一）汇总纳税对母分公司的影响（二）新税收优惠导向对企业的影响（三）新的扣除标准对企业的影响（四）反避税条款对企业的影响六 新企业所得税带来税收筹划新变化1、过渡期的税收筹划2、税收筹划导向发生变化3、新法实施前的最后一次 盛宴税收筹划企业赚 的第三种渠道 (一)税收筹划的概念 税收筹划也叫纳税筹划，是指在符合立法精神的前提下，纳税义务人、扣缴义务人利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和实现技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现税款的节省。一 企业为什么要进行税收筹划目 前 企 业 主 要 的 赚 钱 渠 道咱是一
11、般人， 一步一个脚印 搞经营。大手笔资 本运作， 迅速做大 ！赚钱还有 什么新招 ？有税收筹划企业赚钱的第三种渠道！（二）税收筹划的特征请注意 它的本 质特征 ！一种节省税款的方式具有合法性一种精心的纳税安排非财务属性（三）税收筹划与避税 避税，是指纳税人利用税法规定上的漏洞、不足和缺陷，在纳税前采取合乎法律规定的方法规避或减轻税收负担的行为。避税不符合国家的立法精神，但不违法，国家用反避税措施对其加以限制。而税收筹划符合国家的立法精神，受国家保护和支持。避 税税收筹划利用税法漏洞国家采取反避税研究税法 合理利用国家保护支持（四）企业进行税收筹划的必要性(一)税收筹划有利于税收杠杆作用的发挥(
12、二)税收筹划有利于提高企业财务管理水平(三)税收筹划有利于企业提高经营效益(四)税收筹划有利于提高企业依法纳税意识二、揭示税收筹划的内在规律离不开纳税成本的的分类研究企业纳税成本税款成本办税成本 风险成本（一）税款成本及其可控性分析税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税 收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是固定成 本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。（二）企业办税成本解析办税成本即是用于办理纳税事宜方面的成本支出。 主要包括办税人员工资支出、购买相关办税工具、参 加相关培训及外聘税务顾问支出。（三）纳税风险成本及其类型在企业运行过程中，纳税风险包括两种类型，一是 企业多交税款的
13、风险，二是企业违反税法少交税款而 被罚款、滞纳金等的支出。三、税收筹划内在规律税收筹划“两大学说”税收筹划具有较强的专业性， 有着较为复杂的操作程序，但同时 ，它也是有规律的。总结几年来成 功的筹划案例，我认为税收筹划的 个案基本上都遵循“变量引进”和“ 因素分析”两大规律。 所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化。 （一）税收筹划的“变量引进学说”税收筹划的变量大体可以分为五类1、纳税人的注册地点2、纳税人
14、的性质或组织形式3、纳税人选择的行业4、企业资产、设备是否是国产产品5、企业选用什么样的从业人员 因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。 （二）税收筹划的“因素分析学说”特定税收政策因素 税收优惠政策因素 税制要素计算公式中的内嵌因素 组织形式因素 影响税收筹划的“五大因素” 变量引进法和因素分析法“两大学说”之间是相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手
15、，从因素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方面，又要打破思维定式，进行跳跃式思维，从变量引进的角度，找到税收筹划的空间。（三）税收筹划“两大学说”的互相转换 增值税是我国税制改革后的一个主要税种，因此，也是企业进行税收筹划安排的主导税种。增值税的税收筹划，实际上就是利用税收筹划的基本原理，结合增值税的相关政策，寻找筹划空间的过程。 （四）增值税的税收筹划增值税税收实施细则修订的背景为进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响近十年我国经济不断高速发展，税收收入增长 为增值税转型提供了充足的财力。 近几年的扩大增值税抵扣范围试点为增值税转 型全面实施积累了丰富的经验。 我国增值税改革历程 1994年，我国选择采用生产型增值税，一是出于财政收入的考虑，另外则是为了抑制投资膨胀。 2004年7月1日，增值税转型试点在东北三省的装备制造业等八大行业进行。 2007年7月1日，试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业。 2008年7月1日，试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。 2008年11月10日，对外公布转型方案，决定自2009年1月1日起施行增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型我国增值税改革历程增值税制分为生产型、收入型和消费型三种类型 生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折
