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1、第十三章 税收概论第一节 税收要素税收要素是指构成税收制度的基本因 素，也是税收理论分析、政策制定、 制度设计的基本工具。 税收制度的含义税收制度是国家规定的税收法令、条 例和税收办法的总称。一、纳税人纳税人（tax payer）是税法规定的直接负有 纳税义务的单位和个人。负税人（tax bearer）是实际承担税负的主体纳税人与负税人的关系自然人纳税人法人纳税人个人企业（独资、合伙 ）二、税基税基（tax base）征税的客观基础，表明对 什么征税。 1、理论上的税基是指潜在可能的税基2、法律上的税基是指由税法明确规定的具体税种的征税基础 ，又称课税对象。 课税对象的含义 税目的（tax i
2、tem）含义与作用收入消费财产3、计税上的税基是计算税额的课税基础，又称计税依据。 例如，个人所得税中工资薪金的计税依据为 ：应税所得额=月工资免征额 税基与税源的关系所得税的税基与税源一致，商品税、财产 税的税基与税源可能不一致。征税的客观 基础税收收入的最终来源三、税率 税率（tax rate）是应纳税额与课税对象之间 的比例，说明征多少税。税率是税制设计 中心环节。 （一）税率形式 1、累进税率（progressive tax rate）课税对象的数额越大，税率越高。 全额累进税率 超额累进税率2、比例税率（proportional tax rate）无论课税对象数额多少，均按同一比例课
3、征 的税率。 统一比例税率 差别比例税率3、定额税率（unit tax）从量计征（根据课税对象的自然单位）（二）税率分析方法1、累进税率与累退税率（regressive tax rate ） 分析税收对收入再分配的效果。 2、边际税率（marginal tax rate）与平均税 率（average tax rate）分析税率变动对纳税人经济行为的影响。 由于：变动边际税率 替代效应为主变动平均税率 收入效应为主 因此税制改革中往往采用：变动边际税率保持平均税率替代效应为主3、名义税率（nominal tax rate）与实际 税率（effective tax rate)分析纳税人的税收负担。
4、名义税率与实际税率存在差异的原因。名义税率与实际税率差异过大的税制不是 好的税制，说明税制设计有问题：名义税 率过高、减免优惠过多，并且存在征管不 严的问题。四、课税环节（impact points of taxation）是税法中规定的纳税人履行纳税义务 的环节，它规定了征纳行为发生在什 么阶段，以及单一环节征还是多环节 课征。五、附加、加成和减免附加、加成 加重纳税人负担减税、免税、规定起点和免征额 减 轻纳税人负担 起点与免征额的含义第二节 税收分类与税制 结构一、税收分类税收分类的意义 （一）按税负能否转嫁为标志分类直接税间接税 研究税收负担的运动和税负归宿（税负不 易转嫁）所得税类财
5、产税类流转税类 （税负易转嫁 ）（二）按课税对象的性质分类一般可分为：流转税、所得税、财产税三 大类。 1、流转税 1）含义：以商品（非商品）流转额为课 税对象的税收统称。 2）特点：税额多少与成本费用无关，仅 与流转额（价格销售量）有关；采用 比例税率。)税基 ()以交易额为课税对象 周转税以增值额为课税对象 增值税 ()对所有商品课征的流转税 一般商品 税对特定商品课征得流转税 特定商品 税 4 )我国目前属于流转税的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、资源税 增值税的优点增值税的最大优点是可以避免重复征税，其余的 优点均基于此。产品税（t=10%）增值税（t=10%）全能企业 专业
6、化企 业全能企业 专业化企 业 原材料加工 4044半成品生产 7073产成品生产 10010元10103合计10元21元10元10元 增值税的类型 从理论上讲，所谓增值额是指每次流转过程 的增加值，即 c+v+m 中的 v+m 部分。但各国对法定增值额的规定不同增值税的税基（1）v+m+固定资产 生产型VAT（2）v+m+(固定资产-当期折旧) 收入型VAT（3）v+m 消费型VAT增值税的计征方法（扣税法）应纳税额=销项税额进项税额 销项税额=销售收入增值税率进项税额允许抵扣不允许抵扣 固定资产VTA发票海关完税凭证特殊农产品采购（10）运费（7）废旧物资收购VAT的征收范围及其与营业税的
7、分 工VAT有形动产销售加工、修理修配营业税无形、不动产销售其他服务业增值税的纳税人从事增值税业务的单位、个人一般纳税人小规模纳税人税率基本税率17%低税率13% 粮、油、水、气、煤小规模纳税人6%(工业 )4%（商业） 增值税的改革 （1）生产型 消费型 （2）扩大增值税的征收范围、所得税 ）含义：以扣除为获取所得所花费的成本 ，即纯收益为课税对象。对个人所得往往 采用累进税率以调节收入差距。 ）根据纳税人不同，所得税可分为企业所 得税和个人所得税。 ）个人所得税根据征收方式不同，可分为 综合所得税（general income tax）和分类 所得税（classified income t
8、ax）。）我国目前属于所得税的税种主要有：企业所得税、个人所得税。、财产税 ）含义：以各类动产和不动产的数量或价 值为课税对象的税收总称。）财产税分类）我国目前属于财产税的税种主要有： 房产税、车船使用税（城镇土地使用税、耕地占 用税、土地增值税）、契税，拟开征物业税。对财产持有的课征对财产转让的课征一般财产税选择性财产税（三）按税收管理权限分类、税收管理权限 分税制财政管理体制下各种税的立法权、征 管权、所有权。、实行彻底分税制的国家采用、实行不彻底分税制的国家采用中央税地方税 中央税中央地方共享税地方税（四）按税收的计量标准分类1、从价税（ad valorem tax） 2、从量税（spe
9、cific tax）（五）按税收与价格的关系分类1、价内税（含税价格）（price inclusive tax） 计税价格=成本+利润+税金2、价外税（不含税价格）（price exclusive tax） 计税价格=成本+利润 不含税价格含税价格/（1税率）二、税制结构与税制模式1、税制结构与税制模式的含义 2、主体税种的含义及其选择的标准 3、发达国家选择所得税为主体税种的原 因 4、发展中国家选择流转税为主体税种的 原因 5、我国的主体税种第三节 税收原则讨论税收原则的意义：为制定税收 政策，设计税制确定指导思想；为 评价税收政策，鉴别税制优劣提供 准则。不同历史条件下税收原则的特点与共
10、性。 不同历史时期的财政职能范围不同 税收 原则侧重点不同。 由于税收是筹集财政收入的基本手段 共 性。 自由资本主义时期：税收原则主要体现在税 务行政方面，以亚当.斯密的四原则为代表。 自由资本主义向垄断资本主义过渡时期，改 良主义思潮出现，强调社会正义、税收与经 济的关系，以瓦格纳的四原则为代表。 现代税收原则是建立在政府干预经济的基础 上的。一、效率原则资源配置效率（一）充分且有弹性（公共品与 私人品之间） 1、对充分的理解 2、对有弹性的理解公共品与私人品之间私人品之间（二）节约与便利税收成本1、节约与便利的含义，及其实施措施 2、节约与便利与其他税收原则的权衡税收超额负担（exces
11、s burden）征纳成本 Compliance costAdministrative cost（三）中性与校正性（私人品之 间）由于征税往往会改变相对价格 纳税人 为避税而改变经济决策 影响资源配 置效率1、维护税收中性，减少税收效率损失 1）税收中性的含义 2）什么情况下应强调税收中性2、发挥税收校正性作用，提高资源配 置效率。 1）税收校正性：通过征收差别税，弥补市 场缺陷 2）采用税收校正性的前提：市场资源配置 存在低效率3、中性与校正性的关系 二者目标一致：实现资源配置效率 实践中如何把握？ 根据市场资源配置状况二、公平原则税制如何设计符合公平原则税收作为再 分配手段纠正市场收 入分
12、配缺陷税收作为公共提 供的筹资手段公共提供成 本如何分摊受益原则能力原则不符合规则 起点公平不符合结 果公平平等竞 争原则能力原则横向公平与纵向公平（一）平等竞争原则 通过税收创造平等竞争环境。追求规则公平 ，起点公平。（二）受益原则 遵循规则公平，在收入分配方面中性。 特定受益税（三）能力原则追求结果公平，问题是以何种标准来衡 量“能力”。 1、客观说能够客观观察并衡量的指标 1）收入 2）消费 3）财产每种指标都存在局限，因此现代国家 均采用复税制2、主观说由于收入相等的人对该收入的效用评价不 同，因此个人的支付能力（纳税能力）不 仅取决于客观上可以衡量的指标，还取决 于各人主观的效用评价
13、。主观说在税收政策制定中的意义：边际效用曲线相同情况下，不同境遇的人 税负应有何区别？主观说的回答：（）均等牺牲说（假设甲为穷人，乙为富 人） 含义 两种情况边际效用曲线水平状： 边际效用曲线负斜率状： （）比例牺牲说 含义 两种情况（）最小牺牲说 含义 一种情况，边际效用曲线呈负斜率状：尽可能 向高收入者征税，直至税后收入相等，即边际 效用相等。边际效用曲线水平状：边际效用曲线负斜率状第十四章 税负转嫁与 归宿税负转嫁与归宿实质上是收入分配问题，也 是税收公平问题。因为 个人真实收入全部税前收入经济税负 个人可能将其在法律上承担的税负转嫁给他 人，同时也不得不承担别人转嫁给他的税 负。 因此
14、研究税收公平问题必须研究税负转嫁与 归宿问题。第一节 税负转嫁与归 宿的基本概念一、税负转嫁与归宿的含义税负转嫁是指纳税人在市场交易过 程中，通过变动价格的方式将其 所缴纳的税款，部分或全部转由 他人负担的一种经济现象。 税负归宿是指税负转嫁的最终归着 点。二、税负转嫁方式、前转卖方 、后转买方、税收资本化（特殊的后转嫁） 在具有长期收益的资产交易中，买方将购入 资产在以后年度所需支付的税款按一定的 折现率折成现值，在购入资产的价格中预 先一次性扣除，即压低购买价。提价买方压价 卖方三、影响税负转嫁与归宿 的因素（一）供求弹性 供求弹性对比是影响税负转嫁的主要因素 。影响供给弹性的因素影响需求
15、弹性的因素商品的生产周期调整固定投入量的难易必需品 or 非必需品有无替代品（二）价格决定模式市场定价公共定价垄断市场竞争市场税负转嫁 规律不同（三）税收方式1、税种2、课税对象直接税间接税税负转嫁的难 易程度不同非必需品必需品3、课税范围（同类商品）4、计税单位1）供求曲线移动方式不同 2）在竞争市场上二者的转嫁规律相同；在 垄断市场上二者的转嫁规律不同。大 易转嫁小 不易转嫁从量从价第二节 竞争市场条件下 的税负转嫁与归宿局部均衡分析与一般均衡分析 局部均衡分析仅仅分析税收对单个商品或要 素供求状况的影响。 一般均衡分析需分析税收对各相关市场供求 状况的影响，以及对各生产要素的影响。 例如：即：对建筑业征税可能导致制造业工人受损，若 制造业是资本密集型产业；也可能导致制造业 投资者投资收益下降，若制造业是劳动密集型 。对建筑 业征税建筑业的资 本、劳动制造业资本家密集型劳动力过多， 失业劳动密集型资本收益率一、图示法分析税负转嫁 规律（一）无关性定理 买方纳税还是卖方纳税不影响税负转嫁规 律。（二）供求弹性相等，买卖双方 各负担一半税负。（三）供求弹性不等，弹性小或无 弹性的一方负担较多或全部税负 ；具有无限弹性的一方不负担税 负。（四）竞争市场中从价税与从量税 的税负转移规律相同二、数学分析税负转嫁规律1、求税前的均衡产量与价格2、
