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1、第一章 注册会计师审计概述第一节 注册会计师审计的产生 为什么需要审计？为什么需要审计？为什么需要审计？一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究 二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示 （1）信息假说（Information hypothesis） （2）代理理论（Agency theory） （3）保险假说（Insurance hypothesis ） 三、审计的作用P1 （1）预计毛利是60%？ （2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么 关系? （3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯， 你会感到满意吗?一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究 安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究（1）预计毛利是60%？单位
2、毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60 （2）詹姆斯：资本提供者安德鲁：资本提供者、公司经营者（3）投资回报率= （12960-10000）/10000100%2=59%会不会高于59%？一是：合伙的关系；二是：委托、代理关系安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日 (单位：英镑 )现金投入 20000购买卡车 8000购买破产股份 12000汽车日常费用 5000其他进货支出 26000销售收入 54000给约翰的利息支出 200将卡车销售给安德鲁取得的收入 6000 80000 51 200余额 28 80080000 80 000余额
3、28 800减：10的工资 2 88025 920付给安德鲁的一半 12 960付给詹姆斯的一半 12 960表1-1安德鲁提供的账簿安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究让学生学会阅读报表是非常关键的。 提示问题： 1）会计期间？ 2）报表性质？财务状况、经营成果、 现金流量 引导结论： （1）持续经营6个月； （2）现金流量表 因此，工资的计算是不正确 的。（未收集具体证据之前 ，至少可以做出上述判断）阅读报表1-1安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究销售收入 54000破产股份购买成本 12000其他成本 26000销售成本 38000毛利 (29.63) 16000汽车日常费用 5000给约翰利
4、息支出 200卡车折旧费 2000 7200净利润 8800假定：其他的数据完全正确， 应如何计算企业的利润？ 以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑； 毛利与预期有差异。强调假定， 因为前面提 到未收集任 何证据，仅 做逻辑判断 。安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格 是如何计算出来？ 卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买 卡车的目的是什么？ 为什么支付给约翰200英镑的利息？期末是否有未售出的剩余的股份？ 其他进货支出是什么？ 为什么没有实现预期的毛利？分析线索安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究表1-3 修正后的期望毛利与 安德鲁计算的毛利比较安德鲁计算的
5、毛利单位：英镑修正后的期望毛利 销售收入 54000 购入破产股份12000 18000购入其他股份26000 13000减： 损失的股票成本-4000 -2000销售成本 34000 毛利 2000029000 如何计 算的？和 的差异9000元的 合理解释是什么？安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究销售收入 63000 （54000（银行存款）+9000 ） 购入：破产股份 (12000)其他(包括股票损失) (26000) (38000) 毛利(39.68) 25 000 经营费用 4 200 (5000-800) 卡车折旧费 1 000 (8 000-7000) 利息 2005400 净利
6、润 19600 分配如下： 安德鲁：19 600的10 1 960 (19 600-1 960)的50 8 82010 780 詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 82019 600表1-4 合伙企业修正后的报表9000为合伙人提现 用于自己消费。10月份以后的汽车 保险费和路桥费汽车交易市场上二 手车的交易价安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究詹姆斯：初始资本 10 000 分得利润 8 82018 820 安德鲁：初始资本 10000 分得利润 1078020780 合伙人提款：现金 (9000) 卡车减值 (1000) 汽车日常费用 (800)9980 28800表1-5 安德鲁和
7、詹姆斯的合伙企业清算表与表1-1的 余额相同安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究二、安德鲁与詹姆斯 合伙企业案例启示（1）信息假说（Information hypothesis ） （2）代理理论（Agency theory） （3）保险假说（Insurance hypothesis）审计可以防范信息风险审计可以防范信息风险信息风险的成因信息风险的成因 1. 1. 数据遥远数据遥远 2. 2. 信息提供者的偏见或蓄意动机信息提供者的偏见或蓄意动机 3. 3. 数据庞大数据庞大减少信息风险减少信息风险1. 信息使用者来鉴定信息 (不切实际) 2. 信息使用者同管理层分享信息风险诉讼 3. 提供经过审
8、计的财务报表三、审计的作用 维护投资者的权益 （见詹和安的合伙企业） 维护债权人的权益 维护代理人的权益p 美国联合植物油公司破产案： p 20世纪60年代，美国联合植物油公司(植物油的 主要出口商)破产，震动了金融界。 p 该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近 20亿磅色拉油的栈单。调查结果表明栈单是伪造的，价 值175亿美元的色拉油存货实际并不存在。 p 在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在 对公司贷款时取得经审定的财务报表。 p 如果债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附 有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额 贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。
9、维护债权人的权益代理人与委托人利益冲突 报酬契约（低）独立人员审计改进工作 提高报酬 增进代理人的利益维护代理人的权益第二节 审计的概念审计的定义 审计的类别 会计与审计的关系一、审计的定义 各种定义的理解 本书定义的理解：（1）三方关系 （2）责任方（3）预期使用者 有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问 题的描述或解释： 在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计） 评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审 计） 由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、 工作人员报酬审计） 客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计 师审计） 由业务部门以外的人员对经营业务所作
10、的调查和评 价（经营审计） 由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）对审计的描述 确定评价目的 建立或接受系统的规范标准 通过收集证据确定各事件的状态 进行实际比较 进行判断 结论或意见 为其他个人或团体的目的作评价，我们还需 将发现的情况报告给其他方面评价过程评价要素目的标准证据比较判断意见报告评价示意图目的标准证据比较判断意见报告 审计的定义“人类的评价过程”。缺陷：太宽、太泛广义的审计例如：买鞋子 合脚 价格适中 特定颜色是选择不是审计类类型目的 第一类审计类审计 （凭证证 审计审计 ）第三类审类审 计计（所得税审计审计 ）、第四类审计类审计 （ 注册会计师审计计师审计 ） 当单单据在记
11、录记录 或支 付以前就确定其数 据的有效性或可靠 性 第二类审计类审计 （内部 审计审计 ），第五类审类审 计计（经营审计经营审计 ） 和第六类审计类审计 （管 理审计审计 ） 确定对对某种标标准遵 循性 再分析审计是人 类为了建 立对某种 标准的遵 循性而进 行的评价 过程，其 结果是得 出一种意 见（或结 论）。 美国会计学会颁布的基本审计概念说明 (ASOBAC)对审计的定义为：审计的定义（A的定义）审计是指为了查明有关经济活动和经济现 象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观 地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系 人的系统过程 。信息与已经制定的标准信息与已经制定的标准在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价信息时必要的参考标准。搜集和评价证据搜集和评价证据审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定 的标准时，所运用到的所有信息。胜任、独立的人员胜任、独立的人员审计师应当了解将运用到的标准，为形成合理审计意见所必需的证据的数量和相关性。如果审计人员在采集和评价证据的过程中有偏，那么他/她 就不具备有胜任能力。.报告报告审计过程的最后阶段就是出具审计报告。审计报告
