《第四章：金融资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章：金融资产（133页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章 金融资产 中级财务会计4.1金融资产及其分类一、金融资产的内容 1、金融工具：是指形成一个企业的金融资产，2、金融资产：指企业的库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权 投资、债券投资等资产。并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具3、金融负债：指企业的应付账款、应付票据、 应付债券等负债 4、权益工具：指企业发行的股票、认股权证等4.1金融资产及其分类一、金融资产的内容 1、金融工具：是指形成一个企业的金融资产，2、金融资产：指企业的库存现金、银行存款、 应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、股权 投资、债券投资等
2、资产。并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括：金融资产、金融负债和权益工具3、金融负债：指企业的应付账款、应付票据、 应付债券等负债 4、权益工具：指企业发行的股票、认股权证等4.1金融资产及其分类二、金融资产的分类1、交易性金融资产：满足下列条件的称为交易 性金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（1）主要是为了近期内出售或回购（如企业为 赚取差价而持有的股票等） （2）集中管理的可辩认金融工具组合的一部份 ，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式 对该组合进行管理 （3）衍生工具4.1金融资产及其分类二、金融资产的分类2、直接指定为以公允价值计量且
3、其变动计入当 期损益的金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产4.1金融资产及其分类二、金融资产的分类1、持有至到期投资：是指到期日固定、回收 金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产（如购买债券）（二）持有至到期投资2、持有至到期投资的特征 （1）是指到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）明确意图和能力持有至到期4.1金融资产及其分类二、金融资产的分类1、贷款和应收款：是指在活跃市场中没有报 价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 （主要是指金融企业发放的贷款和其他债权）（三）贷款和应收款2、贷款和应收款与持有至到期资产区别v贷款和应收款在
4、活跃市场中没有报价4.1金融资产及其分类二、金融资产的分类v可供出售的金融资产：是指初始确认时即被 指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷 款和应收款、持有至到期投资和以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产（四）可供出售的金融资产 注意：金融资产的分类是管理层意图的如实表 达金融资产交 易 性 金融资产贷款及应 收 款 项可供出售 金融资产长 期 股 权 投 资企业为了近期内出售 而持有的股票等 银行存款、各种应收 款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为 可供出售的国债等企业准备长期持有的对其 他企业的权益性投资 BDA持有至到 期 投 资到期日 和回收 金额都 固定的 国债等 E
5、C4.2交易性金融资产v金融资产的初始计量与交易性金融资产金融资产以公允价值计量且 其变动计入当期损 益 的 金 融 资 产持有至到期 投 资贷 款 和应收款项可供出售金融资产直接指 定以公 允价值 计量部 分(不 准备近 期出售 )交易 性金 融资 产(准 备在 近期 出售) 公允价值：在公平交易中，熟悉情况的 交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不 断变化的价值(不同于实际成本)。 交易性金融资产是金融资产的一个组成 部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一 种金融资产。 不准备在近期销售的那部分金融资产,企 业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产 B4.2交易性金融资产
6、一、交易性金融资产的初始计量 （一）交易性金融资产取得成本的确定 一般情况：应按取得时的公允价值（一般为 市价）作为初始确认金额(交易性金融资产) ； 相关的交易费用在发生时计入当期损益(投 资收益)。 特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行 方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但 尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收 项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的 初始确认金额。 4.2交易性金融资产 特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行 方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但 尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收 项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初 始确认金额。 例：债券发
7、行日为1月1日，期限3年，半年付 息一次，购买日为3月1日，购买人在7月1日 持债券可以取得6个月的利息，但有两个月的 利息不应取得，不应取得而取得，购买时会 多付款，因此，这部份不应计入债券成本。4.2交易性金融资产 特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已 宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取 的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利) ，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 例：企业4月10日从甲某手中购买M公司股票 10000股，M公司4月5日宣告发放每股0.1 元的股利（股利应属于甲），股权登记日为 4月15日（股利取得人是企业），因此企业 在购买时会多1000元，这
8、1000元不应计入 股票的成本。4.2交易性金融资产一、交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产取得的账务处理1、“交易性金融资产”科目v“交易性金融资产成本”科目：核算企业交 易性金融资产成本的变动及其结果v“交易性金融资产公允价值变动”科目：核 算企业交易性金融资产期末按公允价值调整4.2交易性金融资产一、交易性金融资产的初始计量（一）交易性金融资产取得账务处理 2、交易性金融资产取得账务处理借：交易性金融资产成本 初始成本投资收益 相关费用应收利息（或应收股利）贷：银行存款4.2交易性金融资产二、交易性金融资产持有收益的确认 1、应设账户v“投资收益”科目：损益类账户投资收益登记投资
9、收益登记投资损失期末转入“本年利润”户4.2交易性金融资产二、交易性金融资产持有收益的确认 2、会计处理 （1）计算应收利息或被投资企业宣告发放股利 借：应收利息（或应收股利） 贷：投资收益（2）收到利息或股利借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）4.2交易性金融资产三、交易性金融资产的期末计量v交易性金融资产期末按公允价值计量 1、计量原因：公允价值的变动：交易性金 融资产在取得时按公允价值入账(实际成本 )；但公允价值是变化不定的，会计期末的 公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定: 交易性金融资产的 价值应按资产负债表日的公允价值反映; 其公允价值的变动应计入当期损益。 4.2交
10、易性金融资产三、交易性金融资产的期末计量v交易性金融资产期末按公允价值计量 2、应设科目“公允价值变动损益”账户（损益账户）：反 映以公允价值计量且其变动计入当期损益期 末调整数。4.2交易性金融资产三、交易性金融资产的期末计量v交易性金融资产期末按公允价值计量 3、会计处理 （1）当交易性金融资产公允价值账面值时 ，调增交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益4.2交易性金融资产三、交易性金融资产的期末计量v交易性金融资产期末按公允价值计量 3、会计处理 （2）当交易性金融资产公允价值账面值时 ，调增交易性金融资产借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4.
11、2交易性金融资产四、交易性金融资产处置 （一）交易性金融资产处置的含义是指交易性金融资产在出售时所进行 的处理。企业处置交易性金融资产的主要会计 问题是正确确认处置损益。 （二）交易性金融资产处置损益等的确认 1.处置损益的确认4.2交易性金融资产四、交易性金融资产处置 （二）交易性金融资产处置损益等的确认 1、处置损益的确认交易性 金融资 产处置 损 益交易性 金融资 产处置 出售价交易性 金融资 产账面 价 值交易性 金融资 产应收 项 目结果为正数 时：收 益结果为负数 时：损 失 2、公允价值变动损益的确认即将原来记入“公允价值变动损益”账户的 升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损
12、益。4.2交易性金融资产四、交易性金融资产处置 （三）交易性金融资产处置的会计处理 1、注销处置资产的账面值借：银行存款 （实收款）贷：交易性金融资产成本（账面值） 借或贷：交易性金融资产公允价值变动（账面值 ） 借或贷：投资收益 （差额）取决于账面余额方向，账面是借方则“贷”平衡用，有借有贷，借贷相等4.2交易性金融资产四、交易性金融资产处置 （三）交易性金融资产处置的会计处理 2、公允价值变动损益的确认：即将原来记入“ 公允价值变动损益”账户的升值收益或价值下 跌损失最终确认为投资损益。借：投资收益 或做 借：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：投资收益 注：取决于原调整时方向，原为调
13、增的则用（2 ）4.3持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量 （一）持有至到期投资的含义 v是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍 生金融资产。如企业购入的固定利率国债、 浮动利率公司债券等。不同于到期日不固定、回收金额也不固 定的交易性金融资产！4.3持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量 （二）持有至到期投资的初始计量（购入成本 ）v一般情况：应按取得时的公允价值与相关交 易费用之和作为初始确认金额(持有至到期 投资)。 不同于交易性金融资产初始投资成本的确认v特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到 期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项 目
14、(应收利息) 。同交易性金融资产中的债券投资4.3持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量 （二）持有至到期投资的初始计量 v溢价购入和折价购入及其原因如果购买成本面值，称为溢价购入（原因：票面利率市场利率） 如果购买成本面值，称为折价购入（原因：票面利率市场利率） 如果购买成本面值，称为平价购入（原因：票面利率市场利率）4.3持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量 （二）持有至到期投资的初始计量 v溢价购入和折价购入及其原因例：债券面值100元，票面利率为3%，如 果同期银行利率为5%，债券发行公司按 100元发行，则无法销售，逼使债券发行公 司折价发行。4.3持有至到期投资一、持有至
15、到期投资的初始计量 （三）应设科目 v“持有至到期投资”科目“持有至到期投资成本”科目：核算持有至 到期投资的面值 “持有至到期投资利息调整”科目：核算持 有至到期投资的溢价折价及其摊销“持有至到期投资应计利息”科目：核算到 期一次还本付息债券的应计利息4.3持有至到期投资一、持有至到期投资的初始计量 （三）应设科目 v“持有至到期投资”科目持有至到期投资-成本 取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行存款 持有至到期投资-利息调整 支付价款高于面值 利息调整（在 部分及相关费用 持有期内逐年 （溢价购入） 摊销）账户性质:资产类 明细科目:成本、利 息调整、应计利息4.3持有至到期投资一、
16、持有至到期投资的初始计量 （四）会计处理 1、付息日（或发行日）购入债券借：持有至到期投资成本 （面值）贷：银行存款借或贷：持有至到期投资利息调整v债券账面值面值溢价或：债券账面值面值折价4.3持有至到期投资（四）会计处理 2、两次付息日之间（或发行日后）购入债券借：持有至到期投资成本 （面值）贷：银行存款借或贷：持有至到期投资利息调整（1）到期一次还本付息债券在发行日后购入持有至到期投资应计利息4.3持有至到期投资（四）会计处理 2、两次付息日之间（或发行日后）购入债券借：持有至到期投资成本 （面值）贷：银行存款借或贷：持有至到期投资利息调整（2）分期付息债券在两次付息日之间购入应收利息4.3持有至到期投资二、持有至到期投资利息收入确认 （一）平价购入下利息收入确认1、本期应收利息 面值票面利率计息期数 2、会计处理 （1
