《2009嘉兴会计继续教育课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2009嘉兴会计继续教育课件（37页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、2009年嘉兴会计继续教育第一讲 企业会计准则执行中有关问题解析培训材料依据：n企业会计准则解释第2号解释2号（08年）n企业会计准则解释第3号解释3号（09年）n关于做好执行会计准则2008年年报工作的通n 知财会函【2008】60号n 上市公司执行企业会计准则监管问题解答 第1、2期 （09年）培训的基本内容：n一、企业采用建设经营移交方式（BOT）参与 公共基础设施建设 （初级不要求）n二、售后回租形成经营租赁n三、企业授予客户的奖励积分n四、长期股权投资成本法的简化处理n五、高危行业提取安全生产费n六、企业收到政府给予的搬迁补偿款n七、利润表调整一、BOT的核算n企业会计准则解释第2号
2、解释2号 规定：n（一）涉及的BOT业务应当同时满足以下 条件：n1合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标 的企业。n2合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的 企业（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立 项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项 目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施 建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。n3特许经营权合同中对所建造基础设施的质量 标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收 费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满 ，合同投资方负有将有关基础设施移交给合同 授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能 、状态等作
3、出明确规定。（二）与BOT业务相关收入的确认 n1建造期间，项目公司对于所提供的建造服 务应当按照企业会计准则第15号建造合 同确认相关的收入和费用。基础设施建成后 ，项目公司应当按照企业会计准则第14号 收入确认与后续经营服务相关的收入。n项目公司的收入包括两部分：n一是建造期间的建造合同收入n二是经营期间的经营收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值 计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金 融资产或无形资产：n （1）合同规定基础设施建成后的一定期间 内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取 确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在 项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金
4、 额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将 有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入 的同时确认金融资产 。n借：银行存款/应收账款/长期应收款n贷：工程结算n 未确认融资收益n建造合同总收入及工程结算总金额为应收取对 价的公允价值。每期确认的长期应收款与每期 应确认的工程结算金额的差额为未确认融资收 益。n在确认长期应收款之后，每期应确认相应利息 收入，即n借：未确认融资收益n 贷：财务费用n在实际工作中，很多单位并未考虑“建造合同 收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量 ”问题，这样的话，上面的未确认融资收益问 题可以忽略。n（2）合同规定项目公司在有关基础设施建成 后，从事经营的一定期
5、间内有权利向获取服务 的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权 利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公 司应当在确认收入的同时确认无形资产。n建造过程如发生借款利息，应当按照企业会 计准则第17号借款费用的规定处理。n观点：符合这一条件，在建造期间确认建造合 同收入与合同费用的同时，n借：在建工程 /无形资产n贷：工程结算n 未确认融资收益n建造合同总收入即工程结算总金额为应收取对 价的公允价值。每期确认的在建工程与每期应 确认的工程结算金额的差额为未确认融资收益 。n工程结束后，将“在建工程”结转计入“无形资产”科目。n在确认长期应收款之后，每期应确认相应利息收入， 即n借：未确认融资收益
6、n 贷：财务费用n在实际工作中，很多单位并未考虑“建造合同收入应 当按照收取或应收对价的公允价值计量”问题，这样 的话，上面的未确认融资收益问题可以忽略。n2项目公司未提供实际建造服务，将基础设 施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收 入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考 虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产 。n借：应收账款/无形资产/长期应收款n 贷：银行存款n 未确认融资收益n（三）按照合同规定，企业为使有关基础设施 保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之 前保持一定的使用状态，预计将发生的支出， 应当按照企业会计准则第13号或有事项 的规定处理。n观点：未来期间预计将要发生
7、的设备、设施的 维修更新支出，应该在经营期间进行预提。n借：管理费用或生产成本n 贷：预计负债n（四）按照特许经营权合同规定，项目公司应 提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服 务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够 单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各 项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各 项服务。n观点：如果同时提供建造服务和经营服务，要 将应收取的对价进行分摊n（五）BOT业务所建造基础设施不应作为项目 公司的固定资产。n（六）在BOT业务中，授予方可能向项目公司 提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产 构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为 政府补助处理。项目公司自授予
8、方取得资产时 ，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产 相关的服务前应确认为一项负债。n 本规定发布前，企业已经进行的BOT项目 ，应当进行追溯调整；进行追溯调整不切实可 行的，应以与BOT业务相关的资产、负债在所 列报最早期间期初的账面价值为基础重新分类 ，作为无形资产或是金融资产，同时进行减值 测试；在列报的最早期间期初进行减值测试不 切实可行的，应在当期期初进行减值测试。二、售后回租形成经营租赁n 售后租回交易，作为一种特殊形式的租赁业务， 是指卖主（承租人）将一项自制或外购的资产出售后 ，又将该资产部分或全部从买主（出租人）处租回。 通过售后租回交易，资产的原所有者（卖主承租人 ）在保
9、留对资产的占有权、使用权、控制权的前提下 ，将资产出售，获得全部现金，而租金则在租赁期内 分期支付，实现融资目的。n 我国企业会计准则租赁将售后租回交易 分为售后租回形成融资租赁和售后租回形成经营租赁 两类。 企业会计准则解释第2号解释2号 规定：n 企业的售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别 以下情况处理：（一）有确凿证据表明售后租回交易是 按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当 计入当期损益。n （二）售后租回交易如果不是按照公允价值达成的， 售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损 失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应 予以递延（递延收益），并按与确认租金
10、费用相一致的 方法在租赁期内进行分摊；n 如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应 计入递延收益，并在租赁期内分摊。分别四种情况处理：举例：见教材P15-19n售价资产的公允价值：差额递延(见P15例1-5)n售价资产的公允价值： (见P17例1-6)n 以后租金补偿：差额递延n售价资产的公允价值 (见P17例1-7) n 以后无补偿： (见P19例1-8)三、企业授予客户的奖励积分n财会函【2008】60号规定：n企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖 励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款 在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分 之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先 作为递延
11、收益，待客户兑换奖励积分或失效时 ，结转计入当期损益。 n(见P20例1-9) 四、长期股权投资成本法的简化处理n企业会计准则解释第3号解释 3号规定：n 采用成本法核算的长期股权投资，除取得 投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告 但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应 当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或 利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前 和投资后被投资单位实现的净利润。n（为了防止成本收回，通过减值测试来调整）n 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现 金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减 值。n 在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时， 应当关注长期股权
12、投资的账面价值是否大于享有被投 资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类 似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计 准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值 测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应 当计提减值准备。n (见P22例1-10) 五、高危行业提取安全生产费n 高危行业包括：从事矿山开采、建筑施工 、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其 他经济组织。n会计处理一变再变，解释3号比财会函【2008 】60号简化了。企业会计准则解释第3号解释3号规定 ：n高危行业企业按照国家规定提取的安全生 产费，应当计入相关产品的成本或当期损 益，同时记入“4301专项储备”科目。
13、企业使用提取的安全生产费时，属于 费用性支出的，直接冲减专项储备。n 企业使用提取的安全生产费形成固定资 产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生 的支出，待安全项目完工达到预定可使用 状态时确认为固定资产。同时，按照形成 固定资产的成本冲减专项储备，并确认相 同金额的累计折旧。该固定资产在以后期 间不再计提折旧。n报表如何列示：“专项储备”科目期末余额在资产负 债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“ 专项储备”项目反映。n 企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照 上述规定处理。煤炭维简费是煤炭企业维持简单再生 产费用的简称，它是指我国境内所有煤炭生产企业从 成本中提
14、取，专项用于维持简单再生产的资金。煤矿 维简费主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深、技术 改造等，以确保矿井持续稳定和安全生产。 本解释发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调 整。n （会计处理程序见P27 ）六、企业收到政府给予的搬迁补偿款n企业会计准则解释第3号解释3号规定：n 企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改 造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府 从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项 应付款处理。n 其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的 固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停 工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专 项应付款转入递延收益，并按照企业会计准则
15、第16号政府补助进行会计处理。企业取得 的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结 余的，应当作为资本公积处理。n企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照 企业会计准则第4号固定资产、企业会计 准则第16号政府补助等会计准则进行处理 。 n 本解释仅规范政府给予的搬迁补偿款的会 计处理，不涉及因商业活动搬迁而取得的搬迁 补偿款。n n2. 企业收到的政府搬迁补偿款要分为两类：n 第一类是因公共利益搬迁而收到的从财政 预算直接拨付的搬迁补偿款；属于本规定范围 。n 第二类因非公共利益搬迁而收到的政府拨 给的搬迁补偿款。是一种商业市场行为，按其 他相关准则处理。会计处理：n1.收到补偿款时：n借：银行存款n 贷：专项应付款n2.结转补偿款时：n借：专项应付款 n 贷：递延收益n3. 补偿搬迁中的损失费用时：n借：递延收益n 贷：营业外收入n4.属于新建资产补偿部分，按折旧或摊销年限平均分 摊时：n 借：递延收益n 贷：营业外收入n 待资产寿命结束时，“递延收益”科目余
