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1、(一) 操 作 方 法第三章 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有 者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称 为股东权益。 所有者权益 = 资产 负债负债 所有者权权益包括实实收资资本(或者股本)资资本 公积积、盈余公积积和未分配利润润。留存收益二、所有者权益的构成所有者权益 股东权益或业主权益 所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润 留存收益投入资本形成利润分 配形成第四章 所有者权益第一节 实收资本第二节 资本公积第三节 留存收益第一节 实收资本 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协 议约定,接受投资者投入企业的资本。实收 资本的构成比例即投资者的出资比例或股东 的股权
2、比例,是确定所有者在企业所有者权 益中份额的基础,也是企业进行利润或股利 分配的主要依据。 其他公司(除股份有限公司):实收资本 股份有限公司:股本二、实收资本的核算(一)帐户设置实收资本(股本)投资者实收资本( 股本)的增 加数额实收资本( 股本)的减 少数额期末实有数额所有者权 益类( 除股份有限公司外,)其他企业应设置 “实收资本” 贷方登记实收资本的增加数额, 借方登记实收资本的减少数额, 期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。 股份有限公司应设置“股本”,核算公司实际发行股票的 面值总额。 贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内 实际发行股票的面值总额, 借方登记公司按照法
3、定程序经批准减少的股本数额, 期末贷方余额反映公司股本实有数额。 【例题题2单选题单选题 】某上市公司发发行普通股1000万 股,每股面值值1元,每股发发行价格5元,支付手续费续费 20万元,支付咨询费询费 60万元。该该公司发发行普通股计计 入股本的金额为额为 ( )万元。(2007年考题题) A. 1000 B4920 C4980 D5000 【答案】A 【解析】按面值值确认认股本的金额额。第一节 实收资本 接受现金资产投资 接受非现金资产投资 实收资本(或股本)变动接受现金资产投资接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产 投资 【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公
4、司, 注册资本为2 000 000元,甲、乙、丙持股比例分别为 60%,25%和15%。按照章程规定,甲、乙、丙投入 资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进 行会计处理时,应编制如下会计分录: 借:银行存款 2 000 000 贷:实收资本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 0002.股份有限公司接受现金资产投资 【例3-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股 ,每股面值1元,每股发行价格5元。假定股票发行 成功,股款50 000 000元已全部收到,不考虑发行 过程中的税费等因素
5、。根据上述资料,B公司应作 如下账务处理: 应计入“资本公积”科目的金额 =50 000 000-10 000 000=40 000 000(元) 编制会计分录如下: 借:银行存款 50 000 000 贷:股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000接受非现金资产投资 【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为 资本投入的不需要安装的机器设备一台,合同约定 该机器设备的价值为2 000 000元,增值税进项税额 为340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价 值相符,不考虑其他因素,甲公司进行会计处理时 ,应编制如下会计会录: 借:固定资产 2 000 000
6、 应交税费应交增值税(进项税额) 340 000 贷:实收资本乙公司 2 340 000 【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为 资本投入的原材料一批,该批原材料投资合同或协 议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分) 为100 000元,增值税进项税额为17 000元。B公司 已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与 公允价值相符,该进项税额允许抵扣,不考虑其他 因素,乙有限责任公司在进行会计处理时,应编制 如下会计分录: 借:原材料 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷:实收资本B公司 117 000 【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司
7、作为资本 投入的非专利技术一项,该非专利技术投资合同约定价 值为60 000元,同时收到B公司作为资本投入的土地使 用权一项,投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司 接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理 的有关规定,可按合同约定作实收资本入账,合同约定 的价值与公允价值相符,不考虑其他因素。丙公司在进 行会计处理时,应编制如下会计分录: 借:无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷:实收资本A公司 60 000 B公司 80 000实收资本(或股本)变动 实收资本(或股本)增加的核算如下图所示 资本公积实收资本(或股本)银行存款等盈余公积资本公积接受投资
8、者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本实收资本(或股本)变动 实收资本增加的核算接受投资者追加投资 借:银行存款等贷:实收资本用资本公积或盈余公积增加资本借:资本公积/盈余公积贷:实收资本 【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公 司,原注册资本为4 000 000元,甲、乙、丙分别出资 500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经 营规模,经批准,A公司注册资本扩大为5 000 000元 ,甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000 元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙 、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下: 借:银行存款
9、 1 000 000 贷:实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要,经 批准,A公司按原出资比例将资本公积1 000 000 元转增资本。A公司会计分录如下: 借:资本公积 1 000 000 贷:实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要,经 批准,A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000 元转增资本。A公司会计分录如下: 借:盈余公积 1 000 000 贷:实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 0002.实收资本(或股本
10、)的减少 实收资本(或股本)减少的核算如下图所示 银行存款库存股股本资本公积股本溢价回购股票注销注:注销股票时,“资本公积股本溢价”的发生额可能在借方。实收资本(或股本)变动 实收资本减少的核算因资本过剩而减少实收资本时借:实收资本贷:银行存款等 因发生重大亏损而用实收资本来弥补时:借:实收资本贷:利润分配未分配利润 实收资本(或股本)变动 股份有限公司收购本公司股票减资借:股本(按股票面值和注销股数计算的股票面值 总额)资本公积-股本溢价(差额)贷:库存股(按注销库存股的账面余额)注意:股本溢价不足冲减资本公积的,冲减盈余公积直至 利润分配-未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额 借
11、:股本(按股票面值总额)贷:库存股(按所注销的库存股账面余额)资本公积-股本溢价(按其差额) 【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000 股,面值为1元,资本公积(股本溢价)30 000 000元 ,盈余公积40 000 000元。经股东大会批准,A公司以 现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司 按每股2元回购股票,不考虑其他因素,A公司的会计 处理如下: (1)回购本公司股票时: 借:库存股 40 000 000 贷:银行存款 40 000 000 库存股本=20 000 0002=40 000 000(元) (2)注销本公司股票时: 借:股本
12、 20 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 贷:库存股 40 000 000 应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000(元) 【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购 股票,其他条件不变,A公司的会计处理如下: (1)回购本公司股票时: 借:库存股 60 000 000 贷:银行存款 60 000 000 库存股本=20 000 0003=60 000 000(元) (2)注销本公司股票时: 借:股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000 贷:库存股 60 000 000 应冲减的资本公积=20 000 0003-20 000 0001=40 000 000(元) 由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积,所以只 能冲减资本公积30 000 000元,剩余的10 000 000元应 冲减盈余公积。 【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票,其他 条件不变,A公司的会计处理如下: (1)回购本公司股票时: 借:库存股 18 000 000 贷:银行存款 18 000 000 库存股本=20 000 0000.9=18 000 000(元) (2)注销本公司股票时: 借:股本