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1、（一） 操 作 方 法第三章 所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有 者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称 为股东权益。 所有者权益 = 资产 负债负债 所有者权权益包括实实收资资本(或者股本)资资本 公积积、盈余公积积和未分配利润润。留存收益二、所有者权益的构成所有者权益 股东权益或业主权益 所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润 留存收益投入资本形成利润分 配形成第四章 所有者权益第一节 实收资本第二节 资本公积第三节 留存收益第一节 实收资本 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协 议约定，接受投资者投入企业的资本。实收 资本的构成比例即投资者的出资比例或股东 的股权
2、比例，是确定所有者在企业所有者权 益中份额的基础，也是企业进行利润或股利 分配的主要依据。 其他公司（除股份有限公司）：实收资本 股份有限公司：股本二、实收资本的核算（一）帐户设置实收资本(股本）投资者实收资本（ 股本）的增 加数额实收资本（ 股本）的减 少数额期末实有数额所有者权 益类（ 除股份有限公司外，）其他企业应设置 “实收资本” 贷方登记实收资本的增加数额， 借方登记实收资本的减少数额， 期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。 股份有限公司应设置“股本”，核算公司实际发行股票的 面值总额。 贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内 实际发行股票的面值总额， 借方登记公司按照法
3、定程序经批准减少的股本数额， 期末贷方余额反映公司股本实有数额。 【例题题2单选题单选题 】某上市公司发发行普通股1000万 股，每股面值值1元，每股发发行价格5元，支付手续费续费 20万元，支付咨询费询费 60万元。该该公司发发行普通股计计 入股本的金额为额为 （ ）万元。（2007年考题题） A. 1000 B4920 C4980 D5000 【答案】A 【解析】按面值值确认认股本的金额额。第一节 实收资本 接受现金资产投资 接受非现金资产投资 实收资本（或股本）变动接受现金资产投资接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产 投资 【例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公
4、司， 注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为 60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入 资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进 行会计处理时，应编制如下会计分录： 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 0002.股份有限公司接受现金资产投资 【例3-2】B股份有限公司发行普通股10 000 000股 ，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行 成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行 过程中的税费等因素
5、。根据上述资料，B公司应作 如下账务处理： 应计入“资本公积”科目的金额 =50 000 000-10 000 000=40 000 000（元） 编制会计分录如下： 借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000接受非现金资产投资 【例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为 资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定 该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额 为340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价 值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时 ，应编制如下会计会录： 借：固定资产 2 000 000
6、 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：实收资本乙公司 2 340 000 【例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为 资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协 议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分） 为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B公司 已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与 公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他 因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制 如下会计分录： 借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：实收资本B公司 117 000 【例3-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司
7、作为资本 投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价 值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使 用权一项，投资合同约定价值为80 000元。假设丙公司 接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理 的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定 的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进 行会计处理时，应编制如下会计分录： 借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000实收资本（或股本）变动 实收资本（或股本）增加的核算如下图所示 资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接受投资
8、者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本实收资本（或股本）变动 实收资本增加的核算接受投资者追加投资 借：银行存款等贷：实收资本用资本公积或盈余公积增加资本借：资本公积/盈余公积贷：实收资本 【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公 司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资 500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经 营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元 ，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000 元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙 、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下： 借：银行存款
9、 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经 批准，A公司按原出资比例将资本公积1 000 000 元转增资本。A公司会计分录如下： 借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000 【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经 批准，A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000 元转增资本。A公司会计分录如下： 借：盈余公积 1 000 000 贷：实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 0002.实收资本（或股本
10、）的减少 实收资本（或股本）减少的核算如下图所示 银行存款库存股股本资本公积股本溢价回购股票注销注：注销股票时，“资本公积股本溢价”的发生额可能在借方。实收资本（或股本）变动 实收资本减少的核算因资本过剩而减少实收资本时借：实收资本贷：银行存款等 因发生重大亏损而用实收资本来弥补时：借：实收资本贷：利润分配未分配利润 实收资本（或股本）变动 股份有限公司收购本公司股票减资借：股本（按股票面值和注销股数计算的股票面值 总额）资本公积-股本溢价（差额）贷：库存股（按注销库存股的账面余额）注意：股本溢价不足冲减资本公积的，冲减盈余公积直至 利润分配-未分配利润。如果购回股票支付的价款低于面值总额 借
11、：股本（按股票面值总额）贷：库存股（按所注销的库存股账面余额）资本公积-股本溢价（按其差额） 【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000 股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元 ，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以 现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司 按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计 处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 40 000 000 贷：银行存款 40 000 000 库存股本=20 000 0002=40 000 000（元） （2）注销本公司股票时： 借：股本
12、 20 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 贷：库存股 40 000 000 应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元） 【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购 股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 库存股本=20 000 0003=60 000 000（元） （2）注销本公司股票时： 借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000 贷：库存股 60 000 000 应冲减的资本公积=20 000 0003-20 000 0001=40 000 000（元） 由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只 能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应 冲减盈余公积。 【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票，其他 条件不变，A公司的会计处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 库存股本=20 000 0000.9=18 000 000（元） （2）注销本公司股票时： 借：股本
