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1、中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业新企业所得税法及税收筹划专场培训 黄 远2007年5月23日北京 北京中煜华税务师事务所主任税务师荷兰银行等多家跨国公司常年财税顾问税务学会企业改制、并购重组财税问题 研究小组组长美国金融管理学会中国区特聘教师 1中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业中华人民共和国企业所得税法2中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业l第一章 总 则l第一条 在中华人民共和国境内，企业和其 他取得收入的组织（以下统称企业）为企
2、业 所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业 所得税。l个人独资企业、合伙企业不适用本法。3中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业l第二条 企业分为居民企业和非居民企业。l本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立 ，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理 机构在中国境内的企业。l本法所称非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。4中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业 第三
3、条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外 的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的 所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的 ，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境 内的所得缴纳企业所得税。 5中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业l第四条 企业所得税的税率为25。l非居民企业取得本法第三条第三款规定的所 得，适用税率为20。6中煜华税务师事务所 WW
4、W.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第二章 应纳税所得额第五条 企业每一纳税年度的收入总额 ，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以 及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应 纳税所得额。7中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第六条 企业以货币形式和非货币形式从各 种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。8中煜华税务师事务所 WWW.CHI
5、NA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业l第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入 ：l（一）财政拨款；l（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金；l（三）国务院规定的其他不征税收入。 9中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业u第八条 企业实际发生的与取得收入有关的 、合理的支出，包括成本、费用、税金、损 失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时 扣除。10中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度 利润总额12以内的部分，准予在
6、计算应纳 税所得额时扣除。11中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不 得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性 投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。12中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第十一条 在计算应纳税所得额时，企业 按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固
7、定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的 固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产 ；（三）以融资租赁方式租出的固定资产 ；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固 定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土 地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资 产。13中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业l第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规 定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。l下列无形资产不得计算摊销费用扣除：l（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额 时扣除的无形资产；l（二）自创商誉；l（三）
8、与经营活动无关的无形资产；l（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 。 14中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第十三条 在计算应纳税所得额时，企 业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按 照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改 建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支 出。 15中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第十四条 企业对外投资期间，投资资 产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。16中煜华税务师事务所
9、WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第十五条 企业使用或者销售存货，按 照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税 所得额时扣除。17中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第十六条 企业转让资产，该项资产的 净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。18中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第十七条 企业在汇总计算缴纳企业所 得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境 内营业机构的盈利。 19中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专
10、业第十八条 企业纳税年度发生的亏损，准 予向以后年度结转，用以后年度的所得 弥补，但结转年限最长不得超过五年。20中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第十九条 非居民企业取得本法第三条第三款 规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（一）股息、红利等权益性投资收益和利息 、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税 所得额；（二）转让财产所得，以收入全额减除财产 净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法计 算应纳税所得额。21中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第
11、二十条 本章规定的收入、扣除的具体范围、标 准和资产的税务处理的具体办法，由国务院财 政、税务主管部门规定。22中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第二十一条 在计算应纳税所得额时， 企业财务、会计处理办法与税收法律、行政 法规的规定不一致的，应当依照税收法律、 行政法规的规定计算纳税。23中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业l第三章 应纳税额l第二十二条 企业的应纳税所得额乘以适用税率 ，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵 免的税额后的余额，为应纳税额。24中煜华税务师事务所 WWW.
12、CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业l第二十三条 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得 税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为 该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限 额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限 额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：l（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；l（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得 发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税 所得。 25中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第二十四条 居民企业从其直接或者间接控制 的外国企业分得的来源于中国
13、境外的股息、 红利等权益性投资收益，外国企业在境外实 际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的 部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所 得税税额，在本法第二十三条规定的抵免限 额内抵免。26中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业l第四章 税收优惠第二十五条 国家对重点扶持和鼓励发 展的产业和项目，给予企业所得税优惠。27中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业l第二十六条 企业的下列收入为免税收入：l（一）国债利息收入；l（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益；l（三）在中国境内
14、设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系 的股息、红利等权益性投资收益；l（四）符合条件的非营利公益组织的收入。28中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第二十七条 企业 的下列所得，可以免征、减征企业所 得税： （一）从事农、 林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家 重点扶持的公共基础设施项目投资经 营的所得； （三）从事符合 条件的环境保护、节能节水项目的所 得； （四）符合条件 的技术转让所得； （五）本法第三 条第三款规定的所得。29中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专
15、注 所以专业l第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按 20的税率征收企业所得税。l国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15 的税率征收企业所得税。30中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业第二十九条 民族自治地方的自治机关对本民族自 治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方 分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州 、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治 区、直辖市人民政府批准。31中煜华税务师事务所 WWW.CHINA-BEIJING-CPA.COM因为专注 所以专业l第三十条 企业的下列支出，可以在计算应纳税 所得额时加计扣除：l（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用；l（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就 业
