固定资产

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1、第六章 固定资产v第一节固定资产概述v第二节固定资产的确认和初始计量v第三节固定资产的后续支出v第四节固定资产的处置第三节 固定资产的后续计量v 一、固定资产折旧二、 固定资产后续支出（一）资本化的后续支出（二）费用化的后续支出一、固定资产折旧v（一）确定固定资产使用寿命应考虑的 因素v（二）固定资产折旧范围 （三）固定资产折旧方法v（四）固定资产预计使用寿命等的复核（一）确定固定资产使用寿命应考虑的 因素（1）预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗或无形损耗； （3）法律或者类似规定对资产使用的限 制。 v（二）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定 资产计提折旧：（1）已提足

2、折旧仍继续使用的固定资 产； （2）按照规定单独估计作为固定资产入 账的土地。细节知识点u已达到预定可使用状态的固定资产，无 论是否交付使用，尚未办理竣工决算的 ，应当按照估计价值确认为固定资产， 并计提折旧；待办理了竣工决算手续后 ，再按实际成本调整原来的暂估价值， 但不需要调整原已计提的折旧额。u融资租入的固定资产，应当采用与自 有应计折旧资产相一致的折旧政策。 能够合理确定租赁期届满时取得租赁 资产所有权的，应当在租赁资产使用 寿命内计提折旧。u无法合理确定租赁期届满时能够取得 租赁资产所有权的，应当在租赁期与 租赁资产使用寿命两者中较短的期间 内计提折旧。v u处于更新改造过程停止使用

3、的固定资 产，应将其账面价值转入在建工程， 不再计提折旧。更新改造项目达到预 定可使用状态转为固定资产后，再按 重新确定的折旧方法和该项固定资产 尚可使用寿命计提折旧。u 固定资产应当按月计提折旧，当月增 加的固定资产，当月不计提折旧，从 下月起计提折旧；当月减少的固定资 产，当月仍计提折旧，从下月起不计 提折旧。u因进行大修理而停用的固定资产，应 当照提折旧，计提的折旧额应计入相 关资产成本或当期损益。（三）固定资产折旧方法v 企业应当根据与固定资产有关的经济利 益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧 方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工 作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产

4、的折旧方法一经确定，不得随意变 更。 v1.年限平均法 年折旧额（原价预计净残值） 预计使用年限原价（1预计净残值/原 价）预计使用年限原价年折旧率 2.工作量法 3.双倍余额递减法v年折旧额期初固定资产净值2/预计 使用年限,最后两年改为直线法v【例题1】某企业2002年11月1日购入 一项固定资产。该固定资产原价为498 万元，预计使用年限为5年，预计净残 值为5万元，按双倍余额递减法计提折 旧。该固定资产2003年应计提的折旧 额是（ ）万元。（2007年考题） A.98.6 B.119.52 C.185.92 D.192.56v【解析】第1年 （2002年12月2003 年11月） 4

5、9840%199.2（万元） ；第2年（2003年12月2004年11月 ）（498199.2）40%119.52（万 元）；2003年应计提的折旧额 199.211/12+119.521/12192.56（ 万元）。 【答案】D4.年数总和法年折旧额（原价预计净残值） 年折旧率年折旧率用递减分数来表示，将逐 期年数相加作为递减分数的分母，将 逐期年数倒转顺序分别作为各年递减 分数的分子。v【例题2】某企业2007年8月20日自行 建造的一条生产线投入使用，该生产 线建造成本为740万元，预计使用年限 为5年，预计净残值为20万元。在采用 年数总和法计提折旧的情况下，2008 年该设备应计提的

6、折旧额为（ ）万 元。vA.160 B.224 C.240 D.192v【解析】v2008年该设备应计提的折旧额（740 20）5/158/12+（74020） 4/154/12224（万元）。v【答案】Bv（四）固定资产预计使用寿命等的复核v 企业至少应当于每年年度终了， 对固定资产的使用寿命、预计净残 值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数 有差异的，应当调整固定资产使用 寿命。预计净残值预计数与原先估计 数有差异的，应当调整预计净残值 。v与固定资产有关的经济利益预期实现 方式有重大改变的，应当改变固定资 产折旧方法。v固定资产使用寿命、预计净残值和折 旧方法的改变应当作为会计

7、估计变更 。【例题3】关于固定资产的使用寿命、预计净 残值和折旧方法，下列说法中正确的是（ ）。 A.与固定资产有关的经济利益预期实现方 式有重大改变的，应当改变固定资产折旧 方法 B.与固定资产有关的经济利益预期实现方 式有重大改变的，应当调整固定资产使用 寿命 C.与固定资产有关的经济利益预期实现方 式有重大改变的，应当调整预计净残值 D.使用寿命预计数与原先估计数有差异的 ，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法 【答案】A 二、 固定资产后续支出v（一）资本化的后续支出v（二）费用化的后续支出v v 固定资产后续支出，是指固定资产 在使用过程中发生的更新改造支出、 修理费用等。（一）资本化

8、的后续支出与固定资产有关的更新改造等后 续支出，符合固定资产确认条件的， 应当计入固定资产成本，同时将被替 换部分的账面价值扣除。 v【例题4】企业的某项固定资产原价为2000 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿 命为10年，预计净残值为0，在第5年年初 企业对该项固定资产的某一主要部件进行 更换，发生支出合计1000万元，符合准则 规定的固定资产确认条件，被更换的部件 的原价为800万元。固定资产进行更换后的原价该项固定 资产进行更新改造前的账面价值+发生的后 续支出该项固定资产被更换部件的账面 价值（20002000104）+1000（ 800800104） 1720（万元）。v【例题5

9、】甲公司是一家从事印刷业的企业 ，其有关业务资料如下： （1）2006年12月，该公司自行建成了一条 印刷生产线并投入使用，建造成本为 568000元；采用年限平均法计提折旧；预 计净残值率为固定资产原价为3%，预计使 用年限为6年。 （2）2009年1月1日，由于生产的产品适销 对路，现有生产线的生产能力已难以满足 公司生产发展的需要，但若新建生产线成 本过高、周期过长，于是公司决定对现有 生产线进行改扩建，以提高其生产能力。v（3）2009年1月1日3月31日，经过 3个月的改扩建，完成了对该印刷生产 线的改扩工程，共发生支出268900元 ，全部以银行存款支付。 （4）该生产线改扩建工程

10、达到预定可 使用状态后，大大提高了生产能力， 预计尚可使用年限为7年9个月。假定 改扩建后的生产线的预计净残值率为 改扩建后固定资产账面价值的3%；折 旧方法仍为年限平均法。 （5）为简化计算，不考虑其他相关税 费，公司按年度计提固定资产折旧。v甲公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日2008年12月31日两年 间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的 应计折旧额为550960元568000（13%）， 年折旧额为91826.67元（5509606），各年计提 固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 91826.67贷：累计折旧 91826.67（2）2009年1月1日，该生产线的账面

11、价值 为384346.66元568000（91826.672），该 生产线转入改扩建时的账务处理为：借：在建工程 384346.66累计折旧 183653.34贷：固定资产生产线 568000v（3）2009年1月1日3月31日，发生固定 资产后续支出的账务处理为：借：在建工程 268900贷：银行存款 268900 v（4）2009年3月31日，生产线改扩建工程 达到预定可使用状态，将后续支出全部资 本化后的生产线账面价值为653246.66元 384346.66+268900），其账务处理为：借：固定资产生产线 653246.66贷：在建工程 653246.66 v（5）2009年3月31

12、日，生产线改扩建工程 达到预定可使用状态后， v其应计折旧额为633649.26元 653246.66（13%）；v在2009年4月1日12月31日9个月期 间计提折折旧额为61320.90元 633649.26（712+9）9在2010年1月1日2016年12月31日 7年间，每年计提折旧额为81761.20元 633649.26（712+9）12。每年 计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 81761.20贷：累计折旧 81761.20（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支 出，不符合固定资产确认条件的，应当根 据不同情况分别在发生时计入当期管理费 用或销售费用等。总

13、结：在具体实务中，对于固定资产发生的 下列各项后续支出，通常的处理方法为：1.固定资产修理费用，应当直接计入 当期费用。2.固定资产改良支出，应当计入固定 资产账面价值。v3.如果不能区分是固定资产修理还是固 定资产改良，或固定资产修理和固定资 产改良结合在一起，则企业应当判断， 与固定资产有关的后续支出，是否满足 固定资产的确认条件。如果该后续支出 满足了固定资产的确认条件，后续支出 应当计入固定资产账面价值；否则，后 续支出应当确认为当期费用。v4.固定资产装修费用，如果满足固定 资产的确认条件，装修费用应当计入 固定资产账面价值，并在“固定资产” 科目下单设“固定资产装修”明细科目 进行

14、核算，在两次装修间隔期间与固 定资产尚可使用年限两者中较短的期 间内，采用合理的方法单独计提折旧 。如果在下次装修时，与该项固定资 产相关的“固定资产装修”明细科目仍 有账面价值，应将该账面价值一次全 部计入当期营业外支出。v【例题6】2007年1月25日，甲公司对所属 一家商场进行装修，发生如下有关支出： 领用生产用原材料40000元，购进该批原材 料时支付的增值税进项税额为6800元；辅 助生产车间为商场装修工程提供的劳务支 出为14660元；发生有关人员薪酬29640元 。2007年12月26日，商场装修完工，达到 预定可使用状态交付使用，甲公司预计下 次装修时间为2018年12月。20

15、10年12月31 日，甲公司决定对该商场重新进行装修。 假定该商场的装修支出符合固定资产确认 条件；该商场预计尚可使用年限为6年；装 修形成的固定资产预计净残值为1100元； 采用直线法计提折旧；不考虑其他因素。v 甲公司的账务处理如下： （1）装修领用原材料 借：在建工程 46800贷：原材料 40000应交税费应交增值税（进项税 额转出） 6800v（2）辅助生产车间为工程提供劳务 借：在建工程 14660贷：生产成本-辅助生产成本14660 （3）发生工程人员薪酬 借：在建工程 29640贷：应付职工薪酬 29640（4）装修工程达到预定可使用状态交付使用 借：固定资产固定资产装修 91

16、100贷：在建工程 91100（5）2008年度计提装修形成的固定资产折旧因下次装修时间为2018年12月，大于 固定资产预计尚可使用年限6年，因此，应 按固定资产预计尚可使用年限6年计提折旧 。v借：管理费用 15000贷：累计折旧 15000 2009年、2010年计提装修形成的固定 资产折旧同2008年度。v（6）2010年12月31日重新装修借：营业外支出 46100累计折旧 45000贷：固定资产固定资产装修 91100v5.融资租入固定资产发生的固定资产 后续支出，比照上述原则处理。发生 的固定资产装修费用等，满足固定资 产确认条件的，应在两次装修间隔期 间、剩余租赁期与固定资产尚可使用 年限三者中较短的期间内，