中财第8章流动负债

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1、8 流动负债CURRENT LIABILITIESChapter 99 流动负债 理解流动负债与长期负债的区别 掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理 明确流动负债在资产负债表中的披露 认识和掌握或有负债的涵义和内容学习目的与要求9 流动负债重点应交税费、职工薪酬的核算难点增值税业务的会计处理教学重点与难点一、流动负债的定义与分类（一）定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）分类应付金额确定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债9 流动负债除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。9 流动负债 二、短期借款的核算（例题书175页）取得短

2、期借款 借款利息的处理 偿还借：银银行存款贷贷：短期借款利息不 大或按 月支付借：财务费财务费 用贷贷：银银行存款借：短期借款财务费财务费 用贷贷：银银行存款利息较 大用预 提的方 式借：财务费财务费 用贷贷：应应付利息借：短期借款应应付利息贷贷：银银行存款9 流动负债（一）应付票据的核算签发票据时借：原材料应应交税费费应应交增值值税（进项进项 税额额）贷贷：应应付票据支付银行承兑 汇票手续费时借：财务费财务费 用贷贷：银银行存款票据到期时借：应应付票据 贷贷：银银行存款（如期清偿）短期借款（银行承兑汇票无力清偿）三、应付票据与应付账款（例题书178页）9 流动负债（二）应付账款的核算业 务借

3、 方贷 方材料、商品入库材料采购购 应应交税费费-应应交增值值税（进项进项 税额额 ）应应付账账款接受劳务生产产成本、管理费费用应应付账账款支付应应付账账款银银行存款 应应付票据无法支付应应付账账款营业营业 外收入*8四、应付职工薪酬 （一）职工薪酬的定义 1.含义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形 式的报酬以及其他相关支出.包括职工在职期间和离职后提供给职 工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于 职工薪酬。中级财务会计 *9 （二）范围 1、职工的范围 与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职 和临时职工）； 未与企业订立劳

4、动合同、但由企业正式任命的人 员（如董事会成员、监事会成员等）； 虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、 但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人 员。中级财务会计 *10 （三）职工薪酬的内容 u 职工工资、奖金、津贴和补贴； u 职工福利费（如职工食堂补助、生活困难补助等）； u 医疗保险费、养老保险费； u 住房公积金； u 工会经费和职工教育经费； u 非货币性福利； u 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ； u 其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式提供给 职工的各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的股份支付） 。中级财务会计 *11 （四）职工薪酬的确认和计量

5、 （一）职工薪酬确认的原则 u应由生产产品，提供劳务的职工工资计入产品成 本或劳务成本； u应由在建工程、无形资产负担的职工工资计入建 造固定资产或无形资产成本； u其他职工工资计入当期损益。中级财务会计 *12 （二）职工薪酬的计量标准 1货币性职工薪酬 u有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提 。没有规定计提基础和计提比例的 u 企业应当根据历史经验数据和实际情况计算 确定应付职工薪酬额。 u 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应 付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应 当冲回多提的应付职工薪酬。 u 在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到 期的，企业应当选择恰当

6、的折现率，以应付职工薪酬 折现后的金额计入相关成本或当期损益。中级财务会计 *13 2.非货币性职工薪酬（书182-183页）u以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受 益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或 当期损益； u将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益 对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或 当期损益； u租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将 每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认 应付职工薪酬。 u难以认定受益对象的计入当期损益。中级财务会计 *14例题甲公司是一家彩电生产企业，有职工200 名，其中一线生产工人170名，

7、总部管理人 员30名。2008年2月，甲公司决定以其生产 的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩 电单位成本为10 000元，单位计税价格（公 允价值）为14 000元，适用的增值税率为 17%。中级财务会计 *15（1）决定发发放非货币货币 性福利借：生产产成本 2 784 600管理费费用 491 400贷贷：应应付职职工薪酬非货币货币 性福利 3 276 000（2）实际发实际发 放时时借：应应付职职工薪酬 非货币货币 性福利 3 276 000 贷贷：主营业务营业务 收入 2 800 000应应交税费费应应交增值值税（销销） 476 000 同时时：借：主营业务营业务 成本 2 000

8、 000贷贷：库库存商品 2 000 000中级财务会计 （2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬 3 276 000贷：主营业务收入 2 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 476000 应交的增值税销项税额 17014 00017%+3014 00017%404 600+71 400476 000（元）借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000 *17【例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额 462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费 2 000元，实发工资420 000 元。 u （1）向银行提取现金：借：

9、库存现金 420 000贷：银行存款 420 000 u （2）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬工资 420 000贷：库存现金 420 000 u （3）代扣款项：借：应付职工薪酬工资 42 000贷：其他应收款职工房租 40 000代垫医药费 2 000 中级财务会计 【例】乙公司决定为每位部门经理提供轿 车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套 住房免费使用。乙公司部门经理共有20名 ，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额 为1 000元，每套住房月租金为8 000元。 乙公司的账务处理如下： （1）计提轿车折旧借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬 20 000借：应付职工薪酬 2

10、0 000贷：累计折旧 20 000（2）确认住房租金费用借：管理费用 40 000贷：应付职工薪酬 40 000借：应付职工薪酬 40 000贷：银行存款 40 000*20 （三）辞退福利的确认和计量（书184页） u辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿 的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福 利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期 间的方式。 u确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计 负债同时满足的条件： p 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减 建议，并即将实施。 p 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 u企业应严格按照

11、辞退计划条款的规定，合理预计并确 认辞退福利产生的应付职工薪酬。 u 借：管理费用 u 贷：应付职工薪酬中级财务会计 *21五、应交税费 企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费 税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税 、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用 税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕 地占用税等。 中级财务会计 *22 （一）应交增值税的核算 1.科目设置 “应交税金应交增值税”科目分别设置专栏 ： “进项税额” “已交税金” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” 小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级 科目 中级财务会计 *23（一）应交增值税的核算

12、 1.科目设置 “应交税金应交增值税”科目分别设置专栏 ： “进项税额” “已交税金” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” 小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级 科目 中级财务会计 *24（1）进项税额 （2）已交税金 （3）转出多交增值税（1） 销项税额（2）出口退税（3）进项税额转出（4）转出多交增值税中级财务会计 q（销项税额+进项税额转出）进项税额上期留抵增值税 若0：为当期应交增值税若0：为当期多交增值税若0：为当期未交增值税月末预交增值税、转出多交增值税与未交增值税中级财务会计 *262.增值税的有关账务处理（书186-189页）【例】企业本月份购入原材料一批

13、，买价30万元，专用发票上 注明增值税额51000元，另发生外地运费2万元（7%的扣率）， 款项已付，料已入库，该材料的计划成本为33万元；本月销售 产品价值50万元，增值税率17%，款未收；预交本月税金30000 元。中级财务会计 *27购买购买借：材料采购购 318 600应应交税费费应应交增（进进） 52 400贷贷：银银行存款 371 000入库库借：原材料 330 000贷贷：材料采购购 330 000结转结转 差异借：材料采购购 11 400贷贷：材料成本差异 11 400销销售款未收借：应应收账账款 585 000贷贷：主营业务营业务 收入 500 000应应交税费费应应交增（销

14、销） 85 000上交税金借：应应交税费费应应交增（已交税金） 30 000贷贷：银银行存款 30 000 借：应应交税费费应应交增（转转出未交增值值税） 2 600贷贷：应应交税费费未交增值值税 2 600中级财务会计 （二）应交消费税（书192-193页）1.征收方法v从价定率：不含增值税销售额v从量定额：销售数量、使用数量等2.会计处理中级财务会计 视同销售应税消费品长期投权投资、在建 工程、应付职工薪酬委托加工物资、 生产成本应交税费应交消费税固定资产、材料采购进口消费品出口消费品直接出口直接免税委托出口应收账款应交税费应交消费税营业税金及附加 销售应税消费品委托加工 应税消费品直接销售连续加工1受托方处理： 代扣代缴消费税 金银首饰缴纳消 费税中级财务会计 （三）应交营业税（书195-197页）1.征收办法v征税对象：提供劳务、转让无形资产、销售不动产v营业额：全部价款和价外费用中级财务会计 应交税费应交营业税提供劳务其他业务成本销售不动产固定资产清理（营 业税金及附加）其他业务成本出租无形资产营业外支出（收入）出售无形资产2.会计处理中级财务会计 4说明：流转税（增值税、消费税、营业税）先征 后返