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1、主题：新旧会计准则转换实务主讲人：林秉风（2010年9月）注册会计师、注册税务师 讲解内容1.CAS38号的制定目的2.准则具体应用讲解解读 3.原报表过渡到新报表的主要项目4.案例解析及相关问题思考新旧衔接准备工作v准备阶段的主要工作 v1、组织新会计准则的学习培训工作 v2、全面开展企业户数清理工作 v3、认真做好资产负债清查工作 v4、进一步完善企业内部控制制度 v5、做好聘请会计师事务所的准备工作 v 新旧衔接执行过程主要工作v执行阶段的主要工作 v1、制定新旧会计科目衔接对照表 v2、编制执行新会计准则期初数申报表CAS38号的制定目的v1、提供按照企业会计准则进行会计处理的 基础防
2、止根据已明确的交易结果选择性采用追 溯调整法; v2、增强会计报表的一致性,可比性和操作性主 要是对企业比较数据的规范；对不同企业横向数 据的可比性也有一定增强作用; v3、降低编制成本对于在旧准则下信息难以准 确获得、文件或规定不完整的开发支出、借款费 用、具有融资性质的销售或购货等采用未来适用 法准则具体应用及企业会计准则解释讲解v 在首次执行日，企业应当对所有资产、负 债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行 重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债 表。 v 解析:按照企业会计准则编制的第一套年度 财务报表中列报的比较信息最早期的期初（ 2010年的年初未分配利润） 准则具体应用及企业
3、会计准则解释讲解v对于首次执行日的投资 性房地产 v相关规定:对于有确凿证 据表明可以以公允价值 模式计量的投资性房地 产，在首次执行日可以 按照公允价值进行计量 ，并将公允价值与账面 价值的差额调整留存收 益。准则具体应用及企业会计准则解释讲解v 在首次执行日，某企业拥有一幢用于出租的 房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计 折旧为560万元，减值准备100万元，该项资产在 首次执行的公允价值为600万元。执行新准则后 ，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计 量。 v借：投资性房地产 600累计折旧 560固定资产减值准备 100贷：固定资产原值 1000年初未分配利润/盈余公积
4、 260准则具体应用及企业会计准则解释讲解v 在首次执行日，企业应当将所持有的金融资 产（不含企业会计准则第2号长期股权投资 规范的投资），划分为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、 贷款和应收款项、可供出售金融资产。指的是”短期投资”和” 长期债券投资”以及有 公允报价的原”长期股 权投资”准则具体应用及企业会计准则解释讲解v （一）划分为以公允价值计量且其变动 计入当期损益或可供出售金融资产的，应 当在首次执行日按照公允价值计量，并将 账面价值与公允价值的差额调整留存收益 或资本公积。（二）划分为持有至到期投资、贷款和 应收款项的，应当自首次执行日起改按实 际利
5、率法，在随后的会计期间采用摊余成 本计量。准则具体应用及企业会计准则解释讲解v若划分为交易性金融资产:v借：交易性金融资产成本（以公允价值 计量） v 短期投资跌价准备/长期投资跌价准备 （转销账面价值） v 贷：短期投资/长期债权投资（转销账 面价值） v 未分配利润年初未分配利润（ 差额，也可能是“借”记）准则具体应用及企业会计准则解释讲解v若划分为可供出售金融资产:v借：可供出售金融资产成本（以公允价 值计量） v 短期投资跌价准备/长期投资跌价准 备（转销账面价值） v 贷：短期投资/长期债权投资（转销 账面价值） v 资本公积 其他资本公积（差 额，也可能是“借”记）准则具体应用及企
6、业会计准则解释讲解v 首次执行日,企业应当停止采用应付 税款法或纳税影响会计法，改按所得税准 则规定的资产负债表债务法。企业应当按 照企业会计准则第18号所得税的 规定，在对资产、负债的账面价值与计税 基础不同形成的暂时性差异的所得税影响 进行追溯调整，并将影响金额调整留存收 益。准则具体应用及企业会计准则解释讲解v 原采用应付税款法核算所得税费用的，应当 按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债 账面价值与其计税基础进行比较，确定应纳税暂 时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率 计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额， 相应调整期初留存收益。 v相关的调整分录如下: v借：递延所得税
7、资产 v 贷：递延所得税负债 v 未分配利润年初未分配利润（两者差 额，也可能是“借”记） 所有项目均调整完后 再做所得税的追溯调 整。所得税计算表参考准则具体应用及企业会计准则解释讲解原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注短期投资 其中：拟划分为交易性 金融资产的短期投资交易性金融资产 需要按照 公允价值 调整 拟划分为持有至到期投 资的短期投资 持有至到期投资 净值填列 拟划分为可供出售金融 资产的短期投资 可供出售金融资 产 需要按照 公允价值 调整原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注存货 其中：投资性房地产投资性房地产长期股权投资 其中：拟划分为交易性 金
8、融资产的长期股权投 资拟划分为可供出 售金融资产的长期投资 交易性金融资产可供出售金融资 产转换后应 无余额 重大影响或共同控制之 下,但公允价值能可靠计 量的长期股权投资原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注长期债权投资其中：拟划分为交 易性金融资产的长期债 权投资 拟划分为持有至到 期投资的长期债权投资 拟划分为可供出售 金融资产的长期投资 交易性金融资产持有至到期投资 可供出售金融资产转换后 应无余 额 原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注待摊费用 预付款项 固定资产 其中：投资性房地产土地使用权经营固定资产改良 投资性房地产 无形资产 长期待摊费用原报表过
9、渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注无形资产 其中：投资性房地产商誉投资性房地产 商誉递延税款借项 递延所得税资产应付工资 应付职工薪酬 应付福利费应付职工薪酬 应交税金应交税费原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注其他应交款 其中：应付职工住房补贴 应付职工薪 酬 单位承担的应交住房公积 金 应付职工薪 酬单位承担的应交各类社会保 险费 应付职工薪 酬代扣的个人应交住房公积金 其他应付款代扣的个人应交各类社会保 险费 其他应付款住房维修基金 其他应付款其他税费 应交税费原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注其他应付款其中：教育经费、工会经 费等应付职工薪酬
10、性质款 项 应付职工薪酬 预提费用应付利息 其他应付款 专项应付款 其中：政府补助性质的其他非流动负 债 科目使用 “递延收 益” 递延税款贷项 递延所得税负 债原报表过渡到新报表的主要项目原报表项目新报表项目备注未确认的投资损 失 未分配利润、 少数股东权益 投资收益、营业 外支出等资产减值损失费用科目下核算的 各项减值准备补贴收入 营业外收入公允价值变动 损益 案例解析新准则资产负债表新旧报表衔接表重分类分录追溯调整分录底稿思路:从原制度资产负债表出发新准则 资产负债表案例解析案例解析追溯调整分录案例解析重分类分录案例解析重分类分录(续)案例解析重分类分录(续)案例解析新旧报表衔接表案例解
11、析新旧报表衔接表(续)案例解析新旧报表衔接表(续)案例解析新准则资产负债表案例解析新准则资产负债表案例解析股东权益变动表几点思考谨慎使用公允价值模式v要点1:以平常心看待公允价值的运用两次稳健 v要点2:特定情形下应正视公允价值的选用无法 绕过 v要点3:公允价值的确定应存有底线证监会管控中国证监会公允价值的基本态度,即第一要谨慎, 第二要适度,第三不能滥用。并从公司治理的层 面提出了一些要求。关于交易性金融资产与可供出售金融资产的划分到底是划入交易性金融资产还是 可供出售金融资产呢?对企业未 来的经营成果有什么影响呢?1.担心所得税政策;2.担心分配股利。总结v假设某企业购买了一笔5年期,5
12、000万元,当即就 能交易的国债,有如下几种划分方式:1.交易性金融资产有赔有赚;2.可供出售金融资产不赔不赚;3.持有至到期投资只赚不赔。实务中对金融资产分类v中国证监会对金融工具的划分从公司治理和强化 内控的角度提出了几点程序性的要求: v第一,对于金融工具的划分属于上市公司管理层和 董事会的权利; v第二,管理层和董事会作出决策时要履行相应的决 策程序; v第三,进行金融工具划分时,应根据金融工具的持 有意图和风险管理目标来合理划分; v第四,金融工具划分的结果要形成书面决议。关于投资性房地产后续计量采用到底是成本 模式还是公允价值模式呢 ?投资性房地产实务中的操作是怎样的呢?近两年运用公允价值进行后续计量的时候,规定了 严格的限定条件,例如投资性房地产,上市公司只 有10家选用。这是什么原因呢?一、所得税的考虑二、被强制超额分配关于待摊费用与预提费用待摊和预提费用不是体现了 权责发生制的原则吗?为什 么要将其取消掉?以后该业 务又如何进行核算呢?欢迎探讨欢迎与我联系 :13950069847欢迎跟我联系:
