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1、第三章 记账原理的运用 一.制造企业主要经济业务 资金的筹集 生产准备 产品生产 借入 劳动资料的准备 材料投入 生产资料的准备 机器人产品销售 经营成果收入 利润费用 利润分配n例1企业购买的材料物资，其资金运动是( )n A货币资金转化为储备资金n B储备资金转化为生产资金n C. 货币资金转化为生产资金n D货币资金转化为成品资金n例2制造业企业的主要经济业务包括( ) 。 nA资金筹集业务 B供应过程业务 C 产品生产业务 D产品销售业务 E 财务成果业务 二.资金筹集的核算 1.借入资金(从银行借入)的核算借入期限一年以内的借款:借方 短期借款 贷方本金 本金借款利息计入”财务费用”
2、帐户。 例如:A企业从银行借入期限为6个月的借款10000元存 入企业的开户银行。借:银行存款 10000贷:短期借款 10000如果到期归还借款本金很利息合计11000元。借:短期借款 10000财务费用 1000贷:银行存款 11000借入期限在一年以上的借款,则通过“长 期借款”账户核算。 2.投入资金的核算借方 实收资本 贷方一般不会发生 实际收到投资者投入的资本(股本)投资投入的资本表现形式多样,包括:货币资 金、固定资产等.为此实收资本的对应账户主 要有:“银行存款”账户、“固定资产”账户 。n例3成化公司4月资金筹集发生如下经济业务：n (1)收到国家投入货币资金200000元，
3、已存入银行。n (2)接受A公司投资50000元，存入银行。n (3)吸收张明个人投资10000元，存入银行。n (4)收到龙泉公司投入的新设备一台，该设备所确认的价 值 25000元。n (5)收到绵阳公司作为投资的材料价值15000元，验收入 库。n (6)收到某外商捐赠的录像设备一台价值20000元，交付 使用（假设不考虑有关税金）。n (7)从银行取得期限为六个月的借款400000元，存入银行 。n (8)上述借款年利率9，到期还本付息（不采用预提） 。n 要求：根据以上经济业务编制会计分录。三生产准备业务的核算 劳动资料（固定资产）的准备借方 固定资产 贷方取得固定资产的原值 处置固
4、定资产的原值原值（原始价值、原价）：为取得固定资产 而付出包括买价、运费、安装费等。如果取得的固定资产不需要安装，则：借：固定资产贷：银行存款等如果取得的固定资产需要安装，则需要通过“在建工程”账户归 集相关成本，等安装完毕再转入“固定资产”账户借：在建工程贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程n例4成化公司固定资产购入发生了下列经济业务：n (1)购入不需要安装的新设备一台，买价及税金14000元， 包装费600元，运杂费400元，全部款项已用银行存款支付。n (2)购入需要安装的新机器设备一台，买价100000元，增值 税税率为17。上述款项签发商业汇票付讫。n (3)为购入上项设备，发生
5、包装费300元，运杂费600元，保 险费100元，均已用银行存款支付。n (4)在安装调试设备过程中，耗用材料3000元，耗用人工2 000元。n (5)设备安装调试完毕，经验收合格交付使用，按安装工程 的实际成本转账。n 要求：根据上述经济业务编制会计分录。生产资料（原材料）的准备如果材料是通过购进而取得，则：先通过“材料采购”账户归集采购成本借方 材料采购 贷方购进材料的采购成本 验收入库材料的采购成本在途材料的采购成本买价 采购成本 运费采购费用 装卸费保险费等起点 (为采购材料而付出) 验收入库 采购成本 注:(1)采购人员发生的差旅费不计入成本,而计入管理 费用.(2)为简化,市内运
6、费也计入管理费用.(3)在此环节计算的增值税(进项增值税)单独在“应 交税费-应交增值税(进项税额)”借方核算.借:材料采购应交税费-应交增值税(进项税额)贷:银行存款等材料到达企业,验收入库时:借:原材料 贷:材料采购n例5成化公司某月材料购入发生如下经济业务：n (1)从甲公司购进A材料1 800千克，含税单价585 元，税率17，料款及税金已用银行存款支付，材料 尚未到达企业。n (2)向下列各单位购进B材料一批，材料已验收入库 ，增值税款13 600元货款及税款均未支付：n 乙厂30 吨，单价1000元，共计30 000元n 丙厂50 吨，单价1000元，共计50 000元n n 合计
7、 80 000元n(3)以现金400元支付购买B材料80吨的运杂费。n(4)从丁企业购进C材料20箱，单价500元，增值税进 项税额 1700元，购进D材料1500千克，每千克20元 ，应交纳增值税5100元，签发商业汇票付讫，材料 尚在途中。n(5)从丁企业所购材料运达，经验收入库，购C、D两 种材料共发生运杂费1600元，用银行存款支付(按买 价比例分配运杂费)。n(6)预付戊公司购买C材料款40000元，用银行存款支 付。n(7)收到戊公司发来的C材料80箱，单价495元，增值 税6732元，运杂费1584元，用银行存款补足未付款 项，材料已验收入库。n(8)月末计算B、C、D三种已入库
8、材料采购成本，并 一次结转入库材料的成本。n 要求：根据以上资料，编制会计分录。直接材料 四.产品生产业务的核算 直接成本 直接人工产品成本 其他直接费间接成本制造费用 “生产成本”账户生产车间 “制造费用”账户而为企业经营管理而发生的费用在“管 理费用”账户和“财务费用”账户核算.1.直接材料的核算 因生产产品而领用材料:“生产成本”账户借 方; 车间一般领用材料:“制造费用”账户借方; 企业管理部门领用材料:“管理费用”账户借 方; 材料因领用而减少:“原材料”账户贷方.借:生产成本制造费用管理费用贷:原材料2.直接人工的核算工资 人工费福利费 生产工人 “生产成本”账户借 方车间人员 职
9、工 其他车间人员 “制造费用”账户借 方企业管理人员等 “管理费用”等账户借 方“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”账户贷方账户贷方由此形成以下账户的对应关系:借:生产成本制造费用管理费用贷:应付职工薪酬 3.其他直接费的核算其他直接费:水、电、气等:借:生产成本贷:银行存款等4.间接成本的核算期末须将间接成本通过分配转化为直接成本,为此要解 决两个问题: (1)待分配的间接成本(及当期发生的)有多少?可以通过“制造费用”账户借方发生额知晓. 固定资产折旧问题:折旧:固定资产因使用等原因而损耗的价值.在“累计 折旧”账户贷方核算(而不在“固定资产”账户上核算)车间固定资产折旧应该又间接成本承担
10、-计入“制造 费用”账户借方;企业管理部门固定资产折旧应该由管 理费用承担-计入“管理费用”账户借方.由此构成以 下对应关系:借:制造费用管理费用贷:累计折旧(2)如何分配间接成本? 分配率=待分配的间接成本/生产工人工资(工时)A产品应该分配的间接成本=生产A产品工人的工资(工时) 分配率B产品应该分配的间接成本=生产B产品工人的工资(工时) 分配率借:生产成本贷:制造费用n例 6成化公司7月份产品生产发生下列经济业务：n (1)仓库发出材料，用途如下：n 产品耗用 125000元n 车间一般耗用 5000元n (2)分配工资费用，其中： n 生产工人工资 40000元n 车间管理人员工资
11、15000元n (3)按上述工资额的14提取职工福利费。n (4)开出现金支票55000元提取现金直接发放工资。n (5)摊销应由车间本月负担的保险费300元。n (6)预提应由本月负担的车间设备修理费700元。n (7)计提本月车间固定资产折旧，金额1000元。n (8)用银行存款3000元支付第三季度车间房租，并相应摊销 应由本月负担的部分。n (9)将本月发生的制造费用转入“生产成本”账户。n (10)本月生产产品全部完工，验收入库，结转成本（没有 期初在产品、期末在产品）。n 要求：编制本月业务的会计分录。完工产品生产成本的核算和计算借 生产成本 贷期初余额：期初在产品成本本期生产费用
12、发生额 结转完工产品生产成本期末余额：期末在产品成本完工产品生产成本期初在产品成本+本期生产费用发生额期末在产品成本借：库存商品贷：生产成本n例7成化公司生产A、B两种产品： n A产品没有期初在产品，本月发生直接材 料69600元，直接人工9600元，月末没有在产 品，完工产品数量200件。n B产品期初在产品成本为16 000元，本月 发生直接材料84000元，直接人工14400元，月 末在产品成本10400元，完工产品数量400件。n 本月共发生制造费用12000元n 要求：计算A、B完工产品总成本和单位成本( 制造费用按直接人工比例分配)，并编制结转 完工产品成本的会计分录。五产品销售
13、业务的核算取得收入：“主营业务收入”账户（贷） 销售 实现 确认相应 销售产品的成本：“主营业务成本”账户（借）费用成本 因销售而发生的税金等：“营业务税金及附 加”账户（借）产品税、营业税、消费税注：产品因销售而支付的增值税叫销项增值税 ，一般不计入销售收入，而是单独在“应交税费 应交增值税（销项增值税）”账户贷方反映由此有以下对应关系：借：银行存款等贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品借：营业务税金及附加贷：应交税费并且有：主营业务收入主营业务成本毛利毛利营业务税金及附加主营业务利润n例8成化公司10月份发生下列销售业务：n (1)销售产品，价款72000元，税率17，价 税款暂未
14、收到。n (2)收到上项销售业务的价税款，存入银行 。n (3)用银行存款2000元支付销售产品的广告 费。n (4)预收某公司订货款40000元，存入银行。n (5)结转本月已销产品成本60000元。n (6)经计算本月销售产品的销售税金300O元 。n 要求：编制本月销售业务的会计分录。六财务成果业务的核算企业除了通过销售产品而获得利润（主要途径）外 ，可能还有其他途径获利： 其他业务利润 其他业务收入其他业务支出其他业务利润 营业外收支相抵 营业外收入营业外支出营业外收支净额 投资净收益由此形成企业不同性质的利润：主营业务利润+其他业务利润营业费用管理 费用财务费用营业利润 营业利润+营
15、业外收支净额+投资净收益利润总额企业还应该以利润总额为基础，履行国家 义务缴纳所得税：所得税应纳税所得税率借：所得税贷：应交税费营业利润-所得税净利润 为了反映上述利润的形成过程，特设置账户：借 本年利润 贷 使利润减少（及期末从相关 使利润增加（及期末从相关 费用帐户结转来的费用） 收入等帐户结转来得收益）亏损 盈利即：借：本年利润贷：主营业务成本营业务税金及附加其他业务支出财务费用营业费用管理费用营业外支出投资收益所得税借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润n例9成化公司2004年12月份发生如下有关经济业务： (1)以现金1 800元支付业务招待费。 (2)企业取得罚没收入28 000元，款项存入银行。 (3)用银行存款3 800元支付企业工会经费。 (4)企业未按期交货，交付罚款1 000元，已通过银行转账支付. (5)月末预提应由本月负担的银行借款利息4 800元. (6)月末计算行政管理部门有关人员的工资10 000元，福利费l 400元。 (7)月末结转本月实现的各项收入，其中主营业务收入260 000 元，营业外收入28 000
