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1、第九章 责任会计第一节 责任会计及责任中心一、责任会计 责任会计是指以企业内部建立的各级责任中 心为主体、以责、权、利的协调统一为目 标，利用责任预算为控制的依据，通过编 制责任报告进行业绩评价的一种内部会计 制度。二、责任中心 1.责任中心的含义责任中心是指具有一定的管理权限，并 承担相应的经济责任的企业内部责任单位2.划分标准凡是可以划清管理范围，明确经济责任 ，能够单独进行业绩考核的内部单位，无 论大小都可成为责任中心。3.责任中心分类成本中心、利润中心、投资中心三大类 。第二节 成本中心的设置与考核一、成本中心的定义是指只对成本负责的责任中心。是责任 中心中应用最广的一种责任中心。上至
2、企 业，下至车间班组或个人，都可能划分为 成本中心由成本中心承担相应责任的成本就是责 任成本。构成一个成本中心责任成本的是 该中心的全部可控成本。二、成本中心类型 1.基本成本中心指没有下属的成本中心。如一个班组 2.复合成本中心指有若干个下属成本中心的成本中心。如 一个车间，下属若干个班组。三、成本中心考核一般是在事先编制的责任成本预算的基础 上，通过提交责任报告将责任中心发生的 责任成本与其责任成本预算进行比较而实 现的。实际数大于预算数的差异是不利差 异，用“+”号表示，反之，用“”号表示。例：某成本中心的有关项目的实际指标如下表。要求：考核 评价该中心的预算执行情况。某成本中心责任长报
3、告项目实际预算差异下属中心转来的责任成本 甲工段 乙工段 合计11400 13700 2510011000 14000 25000+400 -300 +100本中心的可控成本 间接人工 管理人员工资 设备折旧费 设备维 修费 合计1580 2750 2440 1300 80701500 2800 2440 1200 7900+80 -50 +40 +100 +170本责任中心的责任成本合计33170 32900+270解：由于本中心本身发生的可控成本超支170 元（主要是因为设备维修费用超支了100元 ），甲工段超支了400元，它们都没有完成 责任预算，最终导致该中心责任成本超支 了270元。
4、乙工段节约300元成本，超额完 成了预算。第三节 利润中心的设置与考核一、利润中心的定义是指既能控制成本，又能控制收入的责 任中心。是成本中心高一层次的责任中心 。这类责任中心通常是那些具有产品或劳 务生产经营决策 权的部门。二、利润中心的类型 1.自然利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务取得 收入而给企业带来收益的利润中心。 2.人为利润中心是指不能直接对外销售产品或提供劳务 ，只能在企业内部各责任中心之间按照内 部转移价格相互提供产品或劳务而形成的 利润中心。三、利润中心的考核 利润中心业绩评价和考核的重点是贡献边际 和利润。但对于不同范围的利润中心来说 ，其指标的表现形式也不相同。通
5、常的指 标有： 部门贡献边际=部门销售收入-部门变动成本 部门经理贡献边际=部门贡献边际-部门经理可控固 定成本 公司税前利润=各部门贡献总和-公司各种管理费用 和财务费用等。例：利润中心考核指标的计算 已知：某公司的某部门（利润中心）的有关 数据资料如下： 部门销售收入 100000元 部门销售产品变动成本和变动销售费用 70000元 部门可控固定成本 5000元 部门不可控固定成本 6000元 要求：计算该部门各级利润考核指标。解： 部门贡献边际=100000-70000=30000元 部门经理贡献边际=30000-5000=25000元 部门贡献=25000-6000=19000元例：利
6、润中心责任报告 已知：某利润中心有关项目的实际数值和预 算数如下表。其中，“变动销售费用”和“直 接发生的固定成本”项目属于该利润中心的 可控成本；“上级分配的固定成本”是该利润 中心不可控成本；其他成本均为下属成本 中心转来的责任成本。 要求:对上述责任报告进行分析评价某利润中心责任报告项目实际预算差异 销售收入 变动成本 变动生产成本 变动销 售成本 变成成本合计 贡献边际 期间成本 直接发生的固定成本 上级分配的固定成本 期间成本合计 营业利润24000074000 34000 108000 1320008400 6300 147000 11730023000070000 35000 1
7、05000 1250008000 6500 14500 110500+10000+4000 -1000 +3000 +7000+400 -200 +200 +6800解：该 利润中心实际获利超过预算6800元， 而上级分配的固定成本比预算少200元，若 剔除这一因素，则该利润中心取得的成绩 是超额6600元。第四节 投资中心的设置与考核一、投资中心是指既要对成本、利润负责，又要对投 资效果负责的责任中心，它是比利润中心 更高层次的责任中心投资中心与利润中心的区别是：利润中 心没有投资决策权，只能在企业确定投资 方向后组织具体的经营。而投资中心则有 投资决策权，有权购置和处理固定资产， 扩大或削
8、减生产能力。二、投资中心的考核投资中心评价与考核的内容是利润及投资 效果，反映投资效果的指标主要是投资报 酬率和剩余收益。 1.投资报酬率投资报酬率=利润/投资额*100% 利润额是指营业利润或税后利润，投资额可 采用原始投资额，也可采用平均投资额。 由于二者各有不同的选择口径，因此，不 同投资中心应注意可比性例：某投资中心的有关资料如下：期初资产原价 100000元 期末资产原价 110000元 本期营业利润 20000元 要求：计算该投资中心的投资报酬率 解： 平均投资额=（100000+110000）/2=105000元 投资报酬率=20000/105000=19.05%投资报酬率指标的
9、不足是缺乏全局观念。当一个投资项目 的投资报酬率低于某投资中心的投资报酬率而高于整个企业 的投资报酬率时，虽然企业希望能接受这个投资项目，但该 投资中心可能拒绝它；反之，同理。为了弥补这一指标的不足，使投资中心的局部目标与企业 的总体目标保持一致，可采用剩余收益指标来评价考核。2.剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其投资额按预期最 低投资报酬率计算的投资报酬后的余额。 剩余收益=利润-投资额*预期最低投资报酬率 该指标为正指标，指标越大，说明投资效果越好例：投资中心考核指标的计算 已知：某企业有若干个投资中心，报告期整个企业的投资报 酬率为14%，其中甲投资中心的投资报酬率为18%。该中 心的
10、经营资产平均余额为200000元，利润为36000元。预 算期甲投资中心有一追加投资的机会，投资额为100000 元，预计利润为16000元，投资报酬率为16%，甲投资中 心预期最低投资报酬率为15%。 要求： 1）假定预算期甲投资中心接受了上述投资项目，分别用投 资报酬率和剩余收益指标来评价考核甲投资中心追加投资 后的工作业绩 2）分别从整个企业和甲投资中心的角度，说明是否应当接 受这一追加投资项目。解：1）投资报酬率=（36000+16000）/（ 200000+100000）*100%=17.33%剩余收益=16000-100000*14%=2000元显然，接受后，使甲投资中心的投资报酬
11、率降 低了；但其剩余收益为2000元，表明其仍有利可 投。 2）从企业来看，该项目投资报酬率16%企业的投 资报酬率14%，且剩余收益为2000元0，结论是 ：无论从哪个指标看，企业都应当接受该追加投 资。 从甲投资中心来看，按投资报酬率指标，不应接受 ；但按剩余收益，则可接受。例：投资中心责任报告 已知：某投资中心有关项目的实际数和预算数如下表。要求 ：对上述责任报告进行分析评价。某投资中心责任报告项目实际预算差异销售收入 营业成本与费用 营业利润500000 470000 30000460000 440000 20000+40000 +30000 +10000 平均资产原价 投资报酬率 按最低投资报酬率 15%计算的报酬 剩余收益150000 20%22500 7500125000 16%18750 1250+25000 +4%+3750 +6250解：该投资中心的投资报酬率和剩余收益指 标都超额完成了预算，表明该中心的投资 业绩比较好。
